Вопрос: Просим дать письменные разъяснения по следующим вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, возникшим в деятельности некоммерческого партнерства (далее - Партнерство).
Партнерство с момента своего создания получало единовременные взносы от своих учредителей и членов, при этом ни учредителями, ни членами Партнерства не были определены конкретное назначение и (или) цели и срок использования взносов.
В результате смены членов Партнерства решением общего собрания действующих членов Партнерства принято решение об изменении целей деятельности Партнерства. В частности, из Устава исключены положения о целях деятельности, которые отражали интересы членов Партнерства, вышедших из его состава. Кроме того, действующими членами Партнерства рассматривается вопрос о возможности реорганизации Партнерства в форме его преобразования в хозяйственное общество.
1. Возникает ли у Партнерства обязанность по уплате налога на прибыль при использовании им имущества, сформированного за счет единовременных взносов его учредителей и членов, в случае, если уставные цели деятельности Партнерства частично изменились по сравнению с целями, ранее предусмотренными в уставе Партнерства, на момент фактического поступления указанных единовременных взносов?
2. Возникает ли у хозяйственного общества, образованного в результате реорганизации Партнерства в форме преобразования, обязанность по уплате налога на прибыль в результате получения им имущества, сформированного за счет единовременных взносов его учредителей и членов, учитывая при этом, что Партнерство при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывало названные поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ), либо на хозяйственное общество распространяется действие п. 3 ст. 251 НК РФ?
3. Вправе ли участники хозяйственного общества принять решение о формировании уставного капитала за счет имущества Партнерства (при этом необходимо иметь ввиду, что имущество реорганизованного Партнерства не в полном объеме будет направлено на формирование уставного капитала), либо на них лежит обязанность по самостоятельной оплате своей доли?
4. Возникает ли у участников хозяйственного общества, являющихся юридическими лицами, доход и, соответственно, обязанность по уплате налога на прибыль, учитывая, что уставный капитал хозяйственного общества будет сформирован за счет имущества Партнерства?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам налогообложения доходов некоммерческого партнерства и сообщает, что в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.
Одновременно сообщаем следующее.
1. В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 указанного Федерального закона.
Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства.
Пунктом 2 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 14 статьи 250 Кодекса доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.
Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
2. Порядок определения налоговой базы реорганизуемой организации установлен пунктом 3 статьи 251 Кодекса, которым предусмотрено, в частности, что в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
3. Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), установлены статьей 277 Кодекса, пунктом 3 которой предусмотрено, что при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |