(извлечение)
Резолютивная часть постановления объявлена 06 декабря 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 08 декабря 2011 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан, г. Казань,
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.06.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2011
по делу N А65-8193/2011
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волжский транспорт", г. Казань (ИНН 1659039890, ОГРН 1021603467192) о признании незаконным действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан, г. Казань, выраженного в требовании представить с 01.01.2009 налоговую отчетность по общеустановленной системе налогообложения, изложенного в уведомлении от 19.01.2011 N 6511,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Волжский транспорт", г. Казань (далее - ООО "Волжский транспорт", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан, г. Казань (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Татарстан, налоговый орган) выраженного в требовании представить с 01.01.2009 налоговую отчетность по общеустановленной системе налогообложения, изложенного в уведомлении от 19.01.2011 N 6511.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.06.2011, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2011, заявление удовлетворено. Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 4 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законным интересов ООО "Волжский транспорт" в течение десяти дней после получения решения по настоящему делу.
Судебные инстанции пришли к выводу, что действие налогового органа, выраженное в требовании представить с 01.01.2009 налоговую отчетность по общеустановленной системе налогообложения, изложенное в уведомлении от 19.01.2011 N 6511, является незаконным, поскольку не соответствует положениям главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе Межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Татарстан с принятыми по делу судебными актами не согласилась, просит их отменить и вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. При этом налоговый орган полагает, что судами допущено нарушение норм материального права, поскольку организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД). Налогоплательщики, нарушившие эти правила уже в процессе работы в специальном налоговом режиме, считаются утратившими право на его применение.
В отзыве на кассационную жалобу заявитель не согласился с доводами налогового органа по основаниям, отраженным в тексте обжалованных судебных актов.
Также Межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Татарстан ходатайствует о проведении судебного заседания в отсутствие ее представителя.
Неявка в судебное заседание ответчика, извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании 01.12.2011 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 14:30 06.12.2011.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает обжалованные судебные акты подлежащими отмене исходя из следующего.
Как усматривается из материалов дела, ООО "Волжский транспорт", осуществляя предпринимательскую деятельность в виде оказания автотранспортных услуг, с 2006 года применяло систему налогообложения в виде ЕНВД.
Межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Татарстан 19.01.2011 направила заявителю уведомление N 6511, указав, что согласно подпункту 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять ЕНВД с 01.01.2009. При этом Межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Татарстан потребовала у ООО "Волжский транспорт" представить в налоговый орган с 01.01.2009 налоговую отчетность по общеустановленной системе налогообложения.
Заявитель требование налогового органа о представлении с 01.01.2009 налоговой отчетности по общеустановленной системе налогообложения исполнил, представил налоговые декларации по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, единому социальному налогу по всем налоговым периодам с 01.01.2009 по 31.12.2010 с исчислением и уплатой налогов по общеустановленной системе налогообложения.
По представленным налогоплательщиком декларациям налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой принято решение о привлечении заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за несвоевременное представление налоговых деклараций в виде налоговых санкций.
Не согласившись с указанными действиями налогового органа, выразившимися в требовании перейти на общеустановленную систему налогообложения, которая налагает обязанности уплаты целого ряда налогов и создает иные препятствия для осуществления предпринимательской деятельности, ООО "Волжский транспорт" обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, указал, что положения подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат применению в отношении налогоплательщика, применявшего специальный налоговый режим в виде ЕНВД до 01.01.2009, при решении вопроса о возможности продолжения им этого режима. Действие Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившего в силу с 01.01.2009, не может распространяться на правоотношения, возникшие до указанной даты.
Суд апелляционной инстанции поддержал позицию суда первой инстанции в полном объеме.
Между тем судами не учтено следующее.
Как установлено судебными инстанциями, ООО "Волжский транспорт" в качестве организации зарегистрировано 01.04.2002 и с той же даты состоит на налоговом учете. Учредителем заявителя является общество с ограниченной ответственностью "ОРП Бакалея" с долей участия 100%. Налоговым органом не оспаривается, что до 01.01.2009 заявитель правомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении такого вида предпринимательской деятельности как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Налоговый орган направил в адрес ООО "Волжский транспорт" уведомление от 19.01.2011 N 6511, в котором сообщил об утрате им с 01.01.2009 права на применение системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом Межрайонная ИФНС России N 4 по Республике Татарстан исходила из того, что Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена пунктом 2.2, согласно которому на уплату ЕНВД не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, в связи с чем, по мнению налогового органа, с 01.01.2009 ООО "Волжский транспорт" утратило право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и должно перейти на общий режим.
В силу подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, действующего с 01.01.2009, на уплату единого налога не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
В соответствии с пунктом 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 настоящей статьи, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
То есть, организация, применяющая ЕНВД, лишается права на применение данного специального режима, если доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале составляет более 25%.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала).
Поскольку на 01.01.2009 доля участия в ООО "Волжский транспорт" других организаций составляла более 25%, то заявитель подпадал под ограничения, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, и не мог применять специальный налоговый режим.
Действие налогового органа по отношению к заявителю, выраженное в требовании представить с 01.01.2009 налоговую отчетность по общеустановленной системе налогообложения, является правомерным.
При данных обстоятельствах обжалованные судебные акты подлежат отмене, а кассационная жалоба Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Татарстан - удовлетворению, так как судами первой и апелляционной инстанций допущено нарушение норм материального права ввиду неверного их толкования.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.06.2011 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2011 по делу N А65-8193/2011 отменить, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан, г. Казань, - удовлетворить.
Принять по делу новый судебный акт.
Отказать обществу с ограниченной ответственностью "Волжский транспорт", г. Казань, в удовлетворении заявления о признании незаконным действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Республике Татарстан, г. Казань, выраженного в требовании представить с 01.01.2009 налоговую отчетность по общеустановленной системе налогообложения, изложенного в уведомлении от 19.01.2011 N 6511.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.