Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими от территориальных налоговых органов запросами просит дать разъяснение по применению положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в следующей ситуации.
Налогоплательщиком продан в 2010 году легковой автомобиль, приобретенный в этом же году у торговой организации со скидкой в размере 50 тыс. рублей, полученной им за сданный на утилизацию вышедший из эксплуатации свой старый автомобиль в рамках эксперимента, проводимого в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2009 N 1194.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В этой связи ФНС России просит разъяснить, может ли налогоплательщик уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных в 2010 году от продажи легкового автомобиля, на сумму предоставленной торговой организацией скидки (50 тыс. рублей) при приобретении данного автомобиля.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России о возможности применения имущественного налогового вычета при продаже автомобилей, приобретенных в рамках программы утилизации автотранспортных средств, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2009 г. N 1194 "О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств" предусматривалось, в частности, предоставление субсидий на возмещение потерь в доходах торговых организаций при продаже новых автотранспортных средств российского производства, полная масса которых не превышает 3,5 тонны, со скидкой в размере 50 тыс. рублей физическим лицам, сдавшим на утилизацию в рамках указанного эксперимента вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство, полная масса которого не превышает 3,5 тонны и возраст которого составляет более 10 лет.
Таким образом в рамках данного эксперимента новые автомобили приобретались физическими лицами у торговых организаций со скидкой 50 тыс. руб., которые возмещались этим организациям за счет предоставления субсидий из бюджета.
Поскольку суммы скидки в размере 50 тыс. руб. компенсировались торговым организациям за счет средств бюджета, указанные скидки не могут рассматриваться в качестве фактически произведенных налогоплательщиком расходов.
При этом согласно пункту 37.1 статьи 217 Кодекса суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, освобождаются от налогообложения.
Соответственно, оснований для учета в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса указанной скидки в сумме фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов от продажи автомобиля, приобретенного в рамках вышеупомянутого эксперимента, не имеется.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |