Резолютивная часть постановления объявлена 26 декабря 2011 года
Постановление изготовлено в полном объеме 29 декабря 2011 года
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Роженас О.Г.
судей Кокшарова А.А., Поликарпова Е.В.
рассмотрел в судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Терентьевым А.В. кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска на решение от 08.09.2011 Арбитражного суда Новосибирской области (судья Бурова А.А.) по делу N А45-10212/2011 по заявлению индивидуального предпринимателя Латынникова Валерия Павловича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (630082, г. Новосибирск, ул. Дачная, д. 60 ИНН 5402195246, ОГРН 1045401034700) о признании недействительным решения.
В заседании приняли участие представители:
от индивидуального предпринимателя Латынникова Валерия Павловича - Гусева К.В. по доверенности от 28.06.2010;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска - Бондина Д.С. по доверенности от 25.10.2011, Панькова Е.Г. по доверенности от 09.06.2011.
Суд
установил:
индивидуальный предприниматель Латынников Валерий Павлович (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Новосибирской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска (далее - инспекция) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения от 18.05.2011 N 1965 "об отказе в осуществлении зачета (возврата)", в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2007 года в размере 509 618 руб., за ноябрь 2007 года в размере 87 851 руб. Предприниматель просит суд обязать инспекцию устранить допущенные нарушения его прав и законных интересов путем принятия решения о возмещении из бюджета предпринимателю НДС за 1 квартал 2007 года в размере 509 618 руб., за ноябрь 2007 года в размере 87 851 руб.
Решением от 08.09.2011 Арбитражный суд Новосибирской области заявленные предпринимателем требования удовлетворены в полном объеме.
В арбитражный суд апелляционной инстанции инспекцией подана жалоба с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на подачу апелляционной жалобы. Определением от 11.11.2011 Седьмой арбитражный апелляционный суд отказал инспекции в восстановлении срока и возвратил апелляционную жалобу.
В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда первой инстанции.
Инспекция считает, что наличие у предпринимателя документов, подтверждающих право на применение вычетов по НДС, без отражения налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода; судом не дана оценка доказательствам, свидетельствующим об отсутствии у предпринимателя переплаты по НДС; судебным актом по делу N А45-16999/2010 не установлена переплата по НДС; заявление предпринимателя о возврате НДС подано с пропуском срока, установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В отзыве на кассационную жалобу предприниматель указывает на то, что доводы кассационной жалобы направлены на переоценку установленных обстоятельств дела, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.
Суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) проверив доводы кассационной жалобы, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, считает, что судебный акт подлежит отмене по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что предприниматель обратился в инспекцию 22.04.2011 с письменным заявлением о возврате излишне уплаченного НДС за 1 квартал 2007 года в сумме 510 534 руб., за ноябрь 2007 года в сумме 89 491 руб.
Решением от 18.05.2011 инспекцией отказано в возврате НДС, предложено провести сверку расчетов.
Арбитражным судом первой инстанции признано недействительным решение инспекции в связи с наличием у предпринимателя переплаты по НДС за 1 квартал 2007 года в сумме 510 534 руб., за ноябрь 2007 года в сумме 89 491 руб., поскольку указанный факт установлен в ходе рассмотрения дела N А45-16999/2010.
Арбитражным судом первой инстанции установлено, что 02.05.2007 предпринимателем в инспекцию была предоставлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2007 года, в которой предприниматель заявил вычет по НДС в размере 863 341 руб., уплаченному при ввозе товаров на территорию Российской Федерации на таможне. Вследствие ошибки в декларации (в части размера налоговых вычетов) возмещение НДС из бюджета по декларации за 1 квартал 2007 года предпринимателем не заявлено (л.д. 128, 130 т. 1).
07.04.2009 предпринимателем представлена уточненная налоговая декларация по НДС за ноябрь 2007 года, в которой предпринимателем не отражен вычет по НДС в размере 89 491 руб., уплаченному при ввозе товаров на территорию Российской Федерации на таможне. Обществом не заявлено по декларации за ноябрь 2007 года возмещение НДС из бюджета (л.д. 136, 138 т. 1).
Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.
Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по НДС является правом предпринимателя, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в инспекцию налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в главе 21 НК РФ.
Арбитражным судом первой инстанции не учтено, что само по себе наличие у предпринимателя документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДС. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования.
Практика рассмотрения дел данной категории изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 26.04.2011 N 23/11.
По данному делу в налоговой декларации за ноябрь 2007 года предпринимателем не указан вычет по НДС в размере 89 491 руб., в связи с чем оснований для обязания инспекции принять решение о возмещении указанной суммы из бюджета не имеется.
Предприниматель уточненные налоговые декларации по вышеуказанным налоговым периодам в инспекцию не представляет со ссылкой на отсутствие такой необходимости.
Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.
Согласно порядку возмещения НДС из бюджета, изложенному в статье 176 НК РФ, возмещению (возврат, зачет) из бюджета подлежит сумма НДС, заявленная к возмещению по налоговой декларации.
Учитывая, что по налоговым декларациям за 1 квартал 2007 года и за ноябрь 2007 года предпринимателем не заявлен НДС к возмещению из бюджета (заявлена сумма НДС к уплате в бюджет), суд кассационной инстанции считает, что оснований для возмещения НДС за указанные налоговые периоды в порядке статьи 176 НК РФ у инспекции не имелось.
Не представляя уточненные декларации по НДС с указанием суммы возмещения из бюджета, предприниматель представил в инспекцию заявление о возврате излишне уплаченного НДС со ссылками на фактическую уплату НДС на таможне.
Согласно пунктам 6, 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.
Учитывая срок уплаты предпринимателем НДС в 2007 году и дату подачи заявления в инспекцию о возврате излишне уплаченного НДС -22.04.2011, предпринимателем пропущен срок подачи заявления о возврате налога, установленный нормами статьи 78 НК РФ. Пропуск указанного срока является самостоятельным основанием для отказа в возврате налога.
Правовая позиция в отношении применения срока, установленного статьей 78 НК РФ, к спорам по НДС изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 N 18180/10.
Арбитражным судом по данному делу признаны доказанными, как установленные в ходе рассмотрения дела N А45-16999/2010, следующие обстоятельства: - наличие переплаты по НДС 1 квартал 2007 года в сумме 509 618 руб., за ноябрь 2007 года в сумме 87 851 руб., - налоговый орган не учел за ноябрь 2007 года НДС в размере 89 489, 03 руб., фактически уплаченный на таможне, не включенный в вычеты по декларации, неверно определив задолженность перед бюджетом, а следовательно и недоимку; - НДС в размере 89 489, 03 руб. подтвержден письмом Новосибирской таможни, фактически признан инспекцией при сверке 26.10.2010; - НДС в размере 510 534, 75 руб. фактически уплачен на Алтайской таможне, заявлен в налоговой декларации, ГТД имелась у инспекции.
Установленные судом обстоятельства не могут являться основанием для признания недействительным оспариваемого решения инспекции, поскольку не опровергают доводы инспекции об отсутствии вычетов в заявленном размере в декларации за ноябрь 2007 года, об отсутствии в декларациях возмещения НДС из бюджета, о пропуске срока подачи заявления предпринимателем.
На основании вышеизложенного, суд кассационной инстанции считает, что судом первой инстанции не применены нормы материального права, подлежащие применению при рассмотрении данного дела, а именно: нормы статей 52, 78, 80, 173, 176 НК РФ.
На основании части 1 статьи 288 АПК РФ, в связи с неприменением судом норм материального права, подлежащих применению, решение суда подлежит отмене.
На основании пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ, учитывая, что обстоятельства дела установлены судом первой инстанции в полном объеме, судом кассационной инстанции по делу выносится новый судебный акт.
Нарушений норм налогового законодательства инспекцией при вынесении оспариваемого решения не допущено. В связи с чем требования предпринимателя о признании недействительным решения инспекции удовлетворению не подлежат.
По данному делу предпринимателем в порядке искового производства не заявлялись требования о взыскании излишне уплаченного НДС. Требования к инспекции заявлены о признании недействительным ненормативного правового акта и об устранении допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя в порядке статьи 198 АПК РФ. В связи с отсутствием оснований для признания недействительным решения инспекции, также не подлежат удовлетворению требования предпринимателя об обязании инспекции устранить нарушения прав и законных интересов предпринимателя в виде возмещения из бюджета НДС.
Кассационная жалоба инспекции подлежит удовлетворению.
Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 08.09.2011 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-10212/2011 отменить. Принять по делу новый судебный акт.
В удовлетворении требований предпринимателя Латынникова Валерия Павловича отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
О.Г.РОЖЕНАС
Судьи
А.А.КОКШАРОВ
Е.В.ПОЛИКАРПОВ