Вопрос: Сотрудница ООО с января по февраль 2011 года получила доход в сумме 39000 рублей. За этот период ей предоставлены ежемесячные стандартные налоговые вычеты:
- по 400 руб. в месяц - на самого работника (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- по 1000 руб. в месяц - на первого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Общая сумма предоставленных стандартных вычетов составила 2800 руб. (1000 руб. + 400 руб.) * 2 мес.). Налог исчислен, удержан и перечислен в сумме 4706 руб. (39000 - 2800) * 13%).
Сотруднице с 1 марта 2011 года предоставлен отпуск по беременности и родам. До конца года доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, сотрудница вероятно больше не получит. Вычеты полагаются за каждый месяц налогового периода, а не только за те месяцы, в которых получен доход, облагаемый НДФЛ. Поэтому после ухода работницы в отпуск по беременности и родам в марте 2011 года организация - налоговый агент ежемесячно рассчитывает налоговую базу по НДФЛ с учетом вычетов в сумме 1400 руб. ежемесячно, полагающихся этой сотруднице. По результатам начисления НДФЛ в марте 2011 года за период с января по март 2011 года возникает переплата по НДФЛ в сумме 182 руб.:
- доход с января по март 2011 года - 39000 руб.;
- налоговые вычеты - 1200 руб. (400 руб. * 3 мес.);
- 3000 руб. (1000 руб. * 3 мес.).
Налог за январь-март исчислен в сумме 4524 руб. (39000 руб. - 4200 руб.) *13%). Ранее исчислен, удержан и перечислен в бюджет налог в сумме 4 706 руб.
Согласно ст. 231 НК РФ налоговый агент обязан:
1. В апреле 2011 года сообщить сотруднице - налогоплательщику о факте и сумме излишне удержанного налога, а также в остальные месяцы данного налогового периода ежемесячно сообщать о факте и сумме излишне удержанного налога, т.к. стандартные налоговые вычеты будут предоставляться за каждый месяц налогового периода. После рождения второго ребенка сотрудница по ее заявлению вправе получать еще один вычет в сумме 1000 руб., начиная с месяца его рождения, что приведет к возникновению новой переплаты по НДФЛ.
2. Предложить сотруднице, находящейся в отпуске по беременности и родам, написать заявление руководителю ООО о возврате излишне удержанного НДФЛ, а также указать в нем свой счет в конкретном банке, т.к. возврат излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме согл. ст. 231 НК РФ.
ООО является предприятием розничной торговли и ему разрешено производить все расчеты с сотрудниками (выплата заработной платы, пособий на детей и т.д.) из кассы предприятия.
Этот трудоемкий процесс расчетов и оповещений бухгалтер должен производить ежемесячно, письменно уведомляя сотрудницу о каждом ставшем известном ему факте излишне удержанного налога, заказной почтой, т.к. она находится в отпуске по беременности и родам, а в дальнейшем - в отпуске по уходу за ребенком и вручить ей лично такое уведомление не представляется возможным.
ООО просит разъяснить: есть ли другие возможности для законного решения создавшейся ситуации, так как таких работниц в организации много?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу возврата излишне удержанных сумм налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, организацией предоставлены стандартные налоговые вычеты работнику за период отпуска по беременности и родам, в связи с чем образовалась переплата налога на доходы физических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета.
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
В соответствии с положениями пункта 3 статьи 226 Кодекса организация - налоговый агент должна исчислять суммы налога нарастающим итогом с начала года применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов с учетом налоговых вычетов и с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога.
Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |