Вопрос: ОАО просит предоставить информацию о том, какие положения должны быть закреплены в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 321.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" порядок ведения налогового учета консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) устанавливается в учетной политике для целей налогообложения КГН.
В этой связи просим Вас разъяснить: должна ли учетная политика для целей налогообложения КГН быть всеобъемлющей и содержащей все положения, отраженные в учетных политиках всех участников КГН, либо она должна содержать только информацию о том, какой показатель (среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда) используется для распределения консолидированной налоговой базы между участниками КГН, а также формы налоговых регистров, используемых для учета консолидированной налоговой базы ответственным участником КГН и её распределения между участниками КГН?
Могут ли участники КГН применять различные способы и методы ведения налогового учета, различные формы налоговых регистров, утвердив их в учетной политике для целей налогообложения каждого участника КГН?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков и сообщает следующее.
Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков" внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, далее - Кодекс, предусматривающие возможность создания консолидированной группы налогоплательщиков.
Согласно пункту 2 статьи 321.2 Кодекса порядок ведения налогового учета консолидированной группы налогоплательщиков устанавливается в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.
Статья 11 Кодекса определяет учетную политику для целей налогообложения как выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Учетная политика участников консолидированной группы налогоплательщиков не должна противоречить учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.
Учетная политика консолидированной группы налогоплательщиков утверждается ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков до представления договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков на регистрацию в налоговый орган.
Вместе с тем, учетная политика для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков может включать только те положения, которые необходимы ответственному участнику для расчета консолидированной налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль организаций.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |