Резолютивная часть постановления объявлена 15 февраля 2012 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 февраля 2012 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Яценко В.Н., судей Гиданкиной А.В. и Дорогиной Т.Н., в отсутствие заявителя - муниципального общеобразовательного учреждения "Средняя общеобразовательная школа N 1 с. п. Анзорей" (ИНН 0707011712, ОГРН 1020700651773), заинтересованного лица - Межрайонной Инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Кабардино-Балкарской Республики (ИНН 0724000012, ОГРН 1080707000747), извещенных о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной Инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Кабардино-Балкарской Республики на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 07.10.2011 (судья Бейтуганов З.А.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011 (судьи Белов Д.А., Афанасьева Л.В., Мельников И.М.) по делу N А20-1932/2011, установил следующее.
Муниципальное общеобразовательное учреждение "Средняя общеобразовательная школа N 1 с. п. Анзорей" (далее - учреждение, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Кабардино-Балкарской Республики (далее - инспекция, налоговый орган) со следующими требованиями: признать незаконными действия инспекции, выразившиеся в выдаче справки о состоянии расчетов от 01.04.2011 N 50562; обязать инспекцию выдать справку о состоянии расчетов без указания в ней задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой утрачена.
Решением суда от 07.10.2011, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 19.12.2011, заявленные требования удовлетворены. Судебные акты мотивированы тем, что в справке о состоянии расчетов должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности части ее взыскания. Суд пришел к выводу о неправомерности действий инспекции по выдаче оспариваемой справки.
В кассационной жалобе инспекция просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе учреждению в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы указывает, что требование о выдачи инспекцией справки о состоянии расчетов без указания задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, признанной безнадежной ко взысканию, является основанием для подачи налогоплательщиком заявления о списании такой задолженности в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации. Действие статьи 59 Кодекса не распространяется на страховые взносы, поскольку они по своей социально-правовой природе не являются налоговыми платежами.
Отзыв на кассационную жалобу учреждение не представило.
Изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалобу надлежит удовлетворить по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, на основании заявления учреждения, инспекция выдала справку N 50562 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам на 01.04.2011. В данной справке указано, что у налогоплательщика имеется задолженность по налогам, пеням и штрафам. По мнению учреждения, в указанную сумму вошла задолженность, возможность принудительного взыскания которой утрачена, в частности: 119 320 рублей 33 копейки пени по страховым взносам; 11 340 рублей 94 копейки пени по страховым взносам; 304 443 рубля 11 копеек пени по ЕСН в бюджет Российской Федерации; 148 320 рублей 10 копеек ЕСН в ФСС Российской Федерации; 47 764 рублей 73 копеек пени по ЕСН в ФСС Российской Федерации.
Учреждение, считая действия инспекции по выдаче справки с указанием сумм задолженности, по которой утрачена возможность принудительного взыскания незаконными, обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды правомерно исходили из того, что указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, т.е. быть достоверными. Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке объективной информации о состоянии расчетов в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания. В оспариваемой справке содержатся сведения о задолженности без отражения информации о невозможности взыскания долга в принудительном порядке.
Однако суды первой и апелляционной инстанций не учли следующее.
Из материалов дела видно, что инспекция выдала учреждению справку по форме N 39-1 "О состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам" по состоянию на 01.04.2011 N 50562 с указанием на наличие задолженности по страховым взносам. В выдаче справки об отсутствии задолженности отказано.
Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане и организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов органов государственной власти, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Статья 137 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляет право каждого налогоплательщика или налогового агента обжаловать акты налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по их мнению, такие акты, действия или бездействие нарушают права.
Исходя из положения указанных норм права, основанием для принятия решения суда о признании действий налогового органа незаконными является одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение действиями налогового органа прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.
Отражение налоговым органом в справке информации о недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.
Из материалов дела следует, что учреждение обратилось в инспекцию с заявлением о выдаче справки об исполнении налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций. При этом, для каких целей требовалось получение справки из материалов дела установить невозможно.
Доказательства, подтверждающие, что получение справки необходимо налогоплательщику для мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью, а выдача инспекцией справки по форме N 39-1 с указанием на наличие задолженности нарушала права и законные интересы учреждения, в материалы дела не представлены. Данные обстоятельства судом первой и апелляционной инстанций не исследовались.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, т.е. быть достоверными.
Согласно Методическим указаниям по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме N 39-1 (действовавшим в спорный период) (приложение 7 к приказу Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@) справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме N 39-1 по всем кодам бюджетной классификации. Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.
Налоговая инспекция выдала обществу справку по форме N 39-1 "О состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам" по состоянию на 01.04.2011 с указанием на наличие задолженности по налоговым санкциям.
Суд установил, что данная задолженность возникла до 2008 года, доказательства принятия мер администрирования задолженности не представлены. Судебные инстанции сделали вывод о том, что в справку о состоянии расчетов включена задолженность, возможность взыскания которой утрачена как во внесудебном, так и в судебном порядке.
Согласно пункту 3 Методических указаний при формировании справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации" делается в случае отсутствия по состоянию на дату, указанную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм: на которые предоставлены отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит в соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации; которые реструктурированы в соответствии с нормами бюджетного законодательства Российской Федерации или в соответствии с Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей"; которые подлежат зачету в соответствии с решениями налогового органа, направленными в органы федерального казначейства, но не исполненными на момент выдачи справки.
В силу пункта 4 Методических указаний при наличии по состоянию на дату, отраженную в справке, начисленных, но не уплаченных налогоплательщиком налогов, сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и налоговых санкций, за исключением сумм, содержащихся в пункте 3 Методических указаний, при формировании справки делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций, подлежащих уплате в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации".
Справка N 50562 выдана с учетом сведений о задолженности по уплате налогов, пеней и штрафов по состоянию на 01.04.2011. Конкретные обстоятельства, опровергающие указанную дату возникновения задолженности, период и основания возникновения задолженности, исчисления пеней судами не установлены. Суды не истребовали в порядке пункта 6 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации документы, подтверждающие основания возникновения задолженности, период начисления пеней, выставления требований.
Таким образом, является преждевременным вывод судов о том, что инспекция неправомерно включила в справку данные о наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате оспариваемых сумм. В рассматриваемом деле оспариваются не действия должностных лиц по взысканию задолженности во внесудебном порядке, а действия по выдаче справки с указанием недоимки.
Поскольку судебные акты приняты по неполно исследованным обстоятельствам, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения дела, и недостаточно обоснованны, они подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку в силу части 2 статьи 287 Кодекса арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в суде первой инстанции либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанций, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими, о том, какая норма материального права должна быть применена и какое решение, постановление должно быть принято при новом рассмотрении дела.
При новом рассмотрении суду необходимо учесть указания суда кассационной инстанции, установить все фактические обстоятельства (в том числе наличие полномочий у налогового органа по учету и контролю задолженности по страховым взносам в Пенсионный фонд), дать оценку всем доводам лиц, участвующих в деле, и с учетом изложенного принять законный и обоснованный судебный акт.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 07.10.2011 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2011 по делу N А20-1932/2011 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
В.Н.ЯЦЕНКО
Судьи
А.В.ГИДАНКИНА
Т.Н.ДОРОГИНА