Вопрос: Банк (ЗАО) планирует проведение маркетинговой кампании, в рамках которой клиентам - физическим лицам будут вручаться подарки стоимостью менее 4000 рублей.
Поскольку в указанной ситуации физическими лицами от Банка получен доход, указанный в п. 28 ст. 217 НК РФ, в размере, не превышающем 4000 рублей, Банк не будет являться налоговым агентом, т.к. отсутствует обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц. Соответственно у Банка не возникнет обязанности, установленной п. 2 ст. 230 НК РФ, представлять в налоговые органы сведений о таких доходах.
Учитывая тот факт, что физическое лицо получает от Банка доход, освобождаемый от налогообложения, обязанность представления налоговой декларации у данного физического лица, по мнению Банка, также отсутствует.
Просим подтвердить позицию Банка.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу представления сведений в налоговые органы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, выплаченных (переданных) физическим лицам, освобождаемых от налогообложения согласно пункту 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Пунктом 28 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по различным основаниям в натуральной или в денежной форме, размер которых не превышает 4000 рублей за налоговый период.
Таким образом, при получении физическими лицами от организации дохода, указанного в пункте 28 статьи 217 Кодекса, не превышающего 4000 рублей, организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему Российской Федерации налога на доходы физических лиц.
Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами. Данная обязанность установлена пунктом 2 статьи 230 Кодекса только для налоговых агентов.
При этом организации следует вести персонифицированный учет доходов физических лиц, получивших подарки. В случае, если стоимость подарков, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4000 рублей, организация будет признана налоговым агентом, и соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов.
Одновременно сообщаем, что при получении доходов, освобождаемых от налогообложения, обязанности представления налоговой декларации у физических лиц не возникает.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |