Вопрос: В соответствии с коллективным договором ОАО работникам Компании, совмещающим работу с обучением в высших и средних профессиональных учебных заведениях, оплачивается проезд к месту нахождения учебного заведения, но не более двух раз в календарном году.
Данная норма коллективного договора распространяется как на проезд работников, обучающихся в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию, так и не имеющих таковой.
В связи с изложенным прошу Вас разъяснить, подлежит ли оплата проезда работников ОАО к месту нахождения учебных заведений, не имеющих государственной аккредитации, освобождению от налогообложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц оплаты проезда к месту нахождения учебного заведения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.
Статьей 173 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.
Согласно статье 174 Трудового кодекса работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения указанного образовательного учреждения и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда.
Таким образом, статьями 173 и 174 Трудового кодекса установлены гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях (соответственно высшего и среднего профессионального образования), имеющих государственную аккредитацию.
Суммы оплаты проезда работников в образовательные учреждения высшего и среднего профессионального образования, имеющие государственную аккредитацию, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.
Учитывая положения статьи 5 Трудового кодекса, на суммы оплаты проезда в образовательные учреждения, не имеющие государственной аккредитации, пункт 3 статьи 217 Кодекса не распространяется, и такие суммы подлежат налогообложению в установленном порядке.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |