Вопрос: ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения "доходы", заключил процентный договор займа с физ.лицом (физическое лицо - заемщик). Затем требование по договору займа было передано по договору уступки права требования (цессии) другому юридическому лицу. Стоимость передаваемого требования включает в себя саму сумму займа и проценты за весь период пользования займом.
Согласно ст. 346.15 НК при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК, а именно - п. 10 ст. 251 НК в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Можно ли реализацию права требования по договору займа считать для ООО способом погашения займа? В каком порядке ООО должно исчислить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в указанной ситуации? Что в данном случае будет являться объектом налогообложения?
Подлежат ли включению в налогооблагаемую базу ООО средства, перечисленные юридическому лицу по договору уступки права требования (цессии) в погашение договора займа?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения дохода организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, по договору цессии и, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно статье 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
В соответствии со статьей 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на неуплаченные проценты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, доходы от реализации имущественного права, которое представляет собой право требования по договору займа, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |