Министерство финансов Российской Федерации

Герб

Письмо

№ 03-03-06/2/40 от 20.04.2012

Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.

Вопрос: ОАО (далее - Банк) в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) просит дать разъяснения о порядке учета в расходах по налогу на прибыль организаций сумм вознаграждений, выплачиваемых работникам к отпуску.

В соответствии с условиями заключенных трудовых договоров в порядке и на условиях, предусмотренных внутренними нормативными документами, Банк выплачивает своим работникам единовременное вознаграждение при предоставлении очередного ежегодного основного оплачиваемого отпуска.

Указанное вознаграждение выплачивается работнику в полном объеме при условии качественного выполнения работником своих трудовых обязанностей и отсутствии дисциплинарных взысканий.

При ненадлежащем исполнении работником трудовых обязанностей, а также при наличии дисциплинарных взысканий по решению руководителя (уполномоченного лица) единовременное вознаграждение к отпуску может быть уменьшено или не выплачено в полном объеме.

Кроме этого индивидуальный размер вознаграждения дифференцирован в зависимости от должности работника организации.

Учитывая изложенное, а также, что вознаграждение, выплачиваемое Банком в связи с уходом работника в отпуск, направлено на усиление материальной заинтересованности работников в достижении лучших конечных результатов деятельности и, соответственно, отвечает критериям экономической обоснованности и направленности на осуществление приносящей доход деятельности организации, правомерно ли в целях налога на прибыль учитывать указанную выплату в расходах в соответствии с п. 25. ст. 255 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета расходов на оплату вознаграждения к отпуску и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в целях главы 25 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, соответствующие требованиям статьи 252 Кодекса, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.

Пунктом 23 статьи 270 Кодекса определено, в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

По мнению Департамента, единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу статьи 270 Кодекса.

Учитывая изложенное, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со статьей 255 Кодекса.

 

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин


Читайте подробнее: Единовременные выплаты к отпускным уменьшают базу налога на прибыль