Вопрос: В соответствии со ст. ст. 363 и 397 НК РФ срок уплаты транспортного и земельного налогов для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, устанавливается не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом конкретные сроки уплаты налогов устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований соответственно. Многими субъектами РФ сроки уплаты указанных налогов установлены не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Правовая позиция Верховного Суда Российской Федерации (Определение от 13.07.2011 N 44-Г11-24), а также мнение Минфина России (Письмо от 19.10.2011 N 03-05-04-04/13) по вопросу установления сроков уплаты налогов основываются на том, что течение сроков, определяемых периодом времени, а не конкретной датой, должно начинаться с 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вместе с тем Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" срок уплаты налога установлен не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
В то же время ФНС России рекомендует при наличии у физического лица объектов налогообложения по нескольким имущественным налогам и совпадении сроков их уплаты формировать единое налоговое уведомление (Приказ ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479). Однако исходя из вышеизложенного сроки уплаты транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц не могут совпасть.
Может ли уполномоченный орган субъекта РФ установить срок уплаты транспортного и земельного налогов для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, календарной датой - 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, для целей формирования единого налогового уведомления?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об установлении сроков уплаты транспортного и земельного налогов для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, и сообщается следующее.
Сроки уплаты налогов и иные элементы налогообложения по региональным и местным налогам определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, представительными органами муниципальных образований в соответствии с их полномочиями, в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации (п. п. 3 и 4 ст. 12, ст. 356, п. 1 ст. 363, п. 2 ст. 387, п. 1 ст. 397), далее - Налоговый кодекс.
В соответствии с п. 3 ст. 57 Налогового кодекса сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
В силу п. 1 ст. 363 и п. 1 ст. 397 Налогового кодекса сроки уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, и земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не могут быть установлены ранее 1 ноября года, следующего за истекшим соответствующим налоговым периодом.
Учитывая изложенное, считаем, что срок уплаты транспортного и земельного налогов для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, может быть определен календарной датой - 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.05.2012