Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей. Общество заключило договор лизинга, по истечении 16 месяцев лизингополучатель выступил инициатором досрочного расторжения договора. На основании чего лизингодателем была предложена следующая схема прекращения договора лизинга.
Оформить дополнительное соглашение к договору лизинга, согласно которому должны быть произведены реструктуризация платежей и изменение срока действия договора.
Дополнительное соглашение оформлено не как соглашение о досрочном расторжении договора лизинга, а как дополнительное соглашение об изменении пунктов первичного договора лизинга, в которых содержалась информация о структуре расчетов (лизинговых платежей и выкупной стоимости предмета лизинга).
В налоговом учете первоначальная стоимость объекта лизинга была сформирована на основании документа, полученного от лизингодателя, в размере 775 516,10 руб., и установлен срок полезного использования в соответствии с действующим Постановлением по классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, - 37 месяцев. Ежемесячно начисляемая амортизация в налоговом учете 20 959,90 руб., а также положительная разница между лизинговыми платежами и амортизацией отражались в составе расходов текущего месяца в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Просим дать разъяснения к нижеуказанным вопросам.
1. Каким образом необходимо отразить корреспонденцию счетов на дату досрочного выкупа предмета лизинга в бухгалтерском учете, и есть ли необходимость каким-либо образом отразить выбытие объекта лизинга в налоговом учете?
2. Правомерно ли со стороны лизингодателя производить досрочное расторжение договора лизинга путем реструктуризации лизинговых платежей на основании составления дополнительного соглашения к договору лизинга, в результате которого происходит уменьшение суммы лизинговых платежей?
3. Обязан ли лизингополучатель произвести перерасчет налога на имущество в связи с изменением структуры лизинговых платежей, а именно: уменьшение суммы лизинговых платежей, которые составляют первоначальную стоимость основного средства, и уменьшение срока действия договора?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам учета и налогообложения предмета лизинга при досрочном расторжении договора лизинга и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
При рассмотрении вопроса о порядке ведения бухгалтерского учета предмета лизинга и формировании его остаточной стоимости необходимо руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания N 15), а также Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.
Из пункта 7 Указаний N 15 следует, что если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется по условной оценке 1 руб. (с учетом деноминации).
Если лизингодателем расторгается договор финансовой аренды (лизинга), то с даты его расторжения предмет лизинга по остаточной стоимости, сформированной в переданном лизингополучателем первичном учетном документе на основное средство, отражается на бухгалтерском счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
При прекращении использования лизингового имущества лизингодателем для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 01 "Основные средства" (пункт 7 Указаний N 15). При этом актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |