Вопрос: Просим дать разъяснения по порядку предоставления социального налогового вычета у работодателя (налогового агента) на условном примере. Срок выплаты заработной платы в организации установлен на 10 число месяца, следующего за отчетным. По состоянию на последнее число месяца, например, на 31 мая, осуществлялся расчет и начисления заработной платы за май месяц. На основании заявлений работников работодатель при расчете заработной платы за май месяц удерживает взносы в негосударственный пенсионный фонд. Взносы, удержанные у работников, работодатель перечисляет в НПФ ежемесячно в день выплаты заработной платы, соответственно, 10 июня.
В каком месяце при расчете НДФЛ работодатель должен применить социальный вычет в сумме удержанных взносов из заработной платы за май: при расчете за май, когда взносы удержаны из заработной платы в пользу налогоплательщика (работник понес расходы) или при расчете заработной платы за июнь, когда были фактически перечислены работодателем удержанные взносы в НПФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы, в частности, по негосударственному пенсионному обеспечению.
Согласно второму абзацу пункта 2 статьи 219 Кодекса данный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и подтверждения, что взносы по вышеуказанным договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись работодателем в соответствующие фонды.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Поскольку на основании заявлений работников работодатель при расчете заработной платы за месяц производит удержание взносов, которые затем перечисляет в негосударственный пенсионный фонд, социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором взносы удержаны из заработной платы.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |