Вопрос: Институт, в котором я работаю, относится к системе Российской Академии Наук и финансируется в основном из госбюджета. Будучи геологом, я ежегодно выезжаю в необжитые районы для проведения геологоразведочных полевых работ в составе полевых отрядов. Направляя меня на полевые работы, Институт выплачивает мне полевое довольствие из расчёта 100 руб. в сутки, ссылаясь на некие постановления Правительства РФ. Я настаиваю, что полевое довольствие должно быть увеличено до реально необходимого уровня, скажем, до 1000 руб. в сутки в условиях умеренного климата и до 2000 руб. в сутки в районах крайнего Севера, но для этого необходимо принять внутренний акт, утверждающий требуемые нормы. Администрация Института настаивает, что при выплате полевого довольствия в размере более 100 руб. в сутки возникают существенные дополнительные налоговые выплаты на прибыль и НДФЛ. Прошу вашего официального разъяснения о необходимости налоговых выплат в связи с изложенной выше спорной ситуацией.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль организаций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно статье 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работникам, работающим в полевых условиях, работодатель возмещает расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, выплачивая работникам полевое довольствие.
Ограничений в отношении сумм полевого довольствия, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, Кодексом не установлено.
Таким образом, если работа сотрудников организации осуществляется в полевых условиях, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов сотрудников, связанных с работой в полевых условиях, производимые в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором, как это установлено статьей 168.1 Трудового кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
2. Налог на прибыль организаций.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на выплату суточных и полевого довольствия.
При этом до 1 января 2009 года выплаченные работнику суточные подлежали включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации.
С 1 января 2009 года нормирование суточных в целях налога на прибыль организаций было отменено в соответствии с изменениями, внесенными в подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", а постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 утратило силу.
Таким образом, с 1 января 2009 года расходы в виде полевого довольствия принимаются в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат.
Кроме того, согласно статье 168 Трудового кодекса порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |