Вопрос: В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ имущество бюджетных организаций, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, подлежит амортизации.
Ранее действующая норма подп. 1 п. 4 ст. 321.1 НК РФ предусматривала возможность отнесения к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, сумм амортизации, начисленных по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности. Соответственно позволяла уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Однако данная норма утратила свою силу с 01.01.2011 г. в связи со вступлением в силу ст. 331 НК РФ.
На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить: вправе ли бюджетное учреждение в настоящее время признавать амортизацию основных средств, приобретенных за счет приносящей доход деятельности, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о применении бюджетным учреждением положений подпункта 1 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщается следующее.
Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
Следовательно, для признания в составе расходов бюджетного учреждения сумм амортизации, начисленных по основному средству, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, необходимо, чтобы имущество было приобретено за счет средств, полученных от коммерческой деятельности, и использовалось для осуществления коммерческой деятельности. При этом в соответствии с положениями статьи 259 НК РФ метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |