Вопрос: Общероссийская общественная организация является организацией, созданной авторами и иными обладателями авторских прав для управления их имущественными правами на коллективной основе, и действует в соответствии с положениями ст. 1242-1244 Гражданского кодекса РФ.
В рамках своей деятельности организация заключает с правообладателями, в том числе иностранными, договоры о передаче полномочий по управлению правами авторов (правообладателей) на коллективной основе. Согласно условиям указанного договора организация приобретает полномочия по сбору авторского вознаграждения с пользователей произведений, а также распределению и выплате данного вознаграждения российским и иностранным правообладателям.
Так, в 2012 году организация заключила договор о передаче полномочий по управлению правами автора на коллективной основе с иностранным правообладателем - гражданином Республики Беларусь, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП) в соответствии с законодательством Республики Беларусь и не состоящим на учете в налоговом органе на территории Российской Федерации.
Указанный правообладатель настаивает на том, что выплаты ему авторского вознаграждения должны облагаться налогом в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ.
В связи с возникшей необходимостью организация просит Вас разъяснить:
1. Признается ли для целей налогообложения в Российской Федерации индивидуальным предпринимателем гражданин Республики Беларусь, зарегистрированный в качестве ИП в соответствии с законодательством Республики Беларусь?
2. Признается ли российская организация, выплачивающая авторское вознаграждение правообладателю - гражданину Республики Беларусь, зарегистрированному в качестве ИП в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в отношении такого гражданина налоговым агентом в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ?
3. Если российская организация в указанном случае не признается налоговым агентом, какие документы, подтверждающие регистрацию гражданина Республики Беларусь в качестве ИП в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, должны быть предоставлены им в организацию?
4. Если российская организация в указанном случае признается налоговым агентом, налогообложение выплат такому иностранному ИП осуществляется в порядке, установленном для выплат иностранному физическому лицу (в соответствии со статьями 224 НК РФ, 226 НК РФ, 232 НК РФ)? Или в порядке, установленном для выплат иностранному юридическому лицу (в соответствии со статьями 284 НК РФ, 309-311 НК РФ)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо общественной организации (далее - Общество) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что Общество заключило договор о передаче полномочий по управлению правами автора с гражданином Республики Беларусь, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Республики Беларусь и не состоящим на учете в налоговом органе Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса индивидуальные предприниматели это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Если физическое лицо - гражданин Республики Беларусь не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, оно не может рассматриваться в качестве индивидуального предпринимателя в целях применения Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. В рамках лицензионного договора на предоставление физическим лицом - правообладателем лицензиату права использования произведения в установленных договором пределах налоговым агентом в отношении сумм вознаграждения за использование произведения является организация-лицензиат.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |