Вопрос: Налогоплательщик применяет УСН, объект налогообложения - доходы. Существует вероятность того, что в результате прилагаемых налогоплательщиком усилий, направленных на открытие новых факультетов и привлечение большого количества новых студентов, исчисленная нарастающим итогом с начала года выручка текущего года от оказания образовательных услуг превысит лимит, установленный п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в размере 60 млн руб., что будет являться основанием для утраты права на применение УСН с начала того квартала, в котором будет иметь место такое превышение.
Учитывая возможность применения льготы по налогу на прибыль, предусмотренной ст. 284.1 НК РФ, просим вас разъяснить порядок получения права на льготу с учетом описанных выше условий.
1. Имеет ли налогоплательщик, переходящий в текущем году с УСН на ОСН, право на применение в текущем году налоговой льготы, предусмотренной ст. 284.1 НК РФ, если он соответствует условиям предоставления такой льготы по численности персонала и наличию лицензии на осуществление образовательной деятельности, предусмотренной Перечнем видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций?
2. Просим вас также разъяснить сроки направления налогоплательщиком заявления на применение льготы, предусмотренной ст. 284.1 НК РФ, в текущем году в случае утраты права на применение УСН и перехода на ОСН с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 55, абз. 2 п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную деятельность, при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения и сообщает следующее.
Для целей применения главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, осуществляющие, в частности, образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.
Пунктом 5 статьи 284.1 НК РФ установлено, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с указанной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, указанные положения не распространяются.
Для того, чтобы воспользоваться указанной нормой налогоплательщики, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, должны подать заявление о переходе на общую систему налогообложения.
Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом является календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ).
До окончания налогового периода налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 346.13 НК РФ.
Статьей 346.13 НК РФ предусмотрены положения, когда налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, теряют право на ее применение. В данном случае, речь идет не о самостоятельном переходе налогоплательщика на общий режим налогообложения, а о случаях, когда нарушаются требования или не соблюдаются условия, дающие право на применение упрощенной системы налогообложения.
Организации, утратившие право на применение упрощенной системы налогообложения, налоги, установленные общим режимом налогообложения, исчисляют и уплачивают в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
При этом статья 284.1 НК РФ не предусматривает возможности применения налоговой ставки 0 процентов вновь созданными организациями за первый налоговый период.
Таким образом, если организация, осуществляющая образовательную деятельность, после начала календарного года утратила право на применение упрощенной системы налогообложения, она не вправе в этом календарном году применить налоговую ставку 0 процентов, предусмотренную статьей 284.1 НК РФ.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |