Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит разъяснить некоторые вопросы применения норм действующего законодательства о налогах и сборах в части признания/непризнания Банка налоговым агентом при выполнении расчетов по сделкам купли-продажи ценных бумаг депозитарием Банка через расчетно-клиринговые центры. Данные расчеты проводятся на основании соглашений о проведении операций с ценными бумагами на условиях расчетов "поставка против платежа" (далее - Соглашения), заключаемых депозитарием Банка (далее - Депозитарий) с клиентами Банка, которыми могут быть как физические лица - налоговые резиденты и нерезиденты РФ, так и иностранные организации, не осуществляющие деятельность через постоянное представительство в РФ. При этом объектами сделки купли-продажи ценных бумаг могут выступать акции, облигации и любые другие финансовые активы, подлежащие депозитарному учету.
Согласно условиям Соглашений Депозитарий, не являясь стороной по сделке купли-продажи ценных бумаг, за вознаграждение и по поручению клиентов предоставляет клиентам услуги по проведению расчетов через расчетно-клиринговые центры по сделкам купли-продажи ценных бумаг на условиях расчетов "поставка против платежа" следующим образом.
Депозитарий направляет в расчетно-клиринговый центр поручение клиента, составленное на основании соответствующего распоряжения, поданного клиентом в Депозитарий. Расчетно-клиринговый центр при исполнении расчетов одновременно осуществляет списание денежных средств с корреспондентского счета Банка и зачисление ценных бумаг на междепозитарный счет депо Банка в расчетно-клиринговом центре, либо в обратном порядке в случае если клиент является продавцом ценных бумаг. При этом сделки купли-продажи ценных бумаг, расчеты по которым проводятся на основании Соглашений, являются внебиржевыми и заключаются без привлечения Банка в качестве брокера.
Учитывая изложенное, прошу Вас разъяснить следующее.
Признается ли Депозитарий Банка налоговым агентом при выполнении операций по поручению клиентов Банка, физических лиц (налоговых резидентов и нерезидентов РФ) и иностранных организаций, в части расчетов по купле-продаже ценных бумаг на внебиржевом рынке на условиях "поставка против платежа" через расчетно-клиринговые центры вне рамок регламентов/договоров брокерского обслуживания?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос об обязанности налогового агента при выполнении депозитарием банка расчетов по сделкам купли-продажи ценных бумаг и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом.
Налоговым агентом в целях данной статьи признается, в частности, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года), владельцу таких ценных бумаг.
В иных случаях депозитарий налоговым агентом в целях налогообложения доходов физических лиц не признается.
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению у источника выплаты, относятся доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 Кодекса. При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации.
С учетом пункта 2 статьи 309 Кодекса доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, от реализации иного имущества обложению у источника выплаты в Российской Федерации не подлежат.
При этом согласно пункту 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов в денежной форме, подлежащих выплате (перечислению) по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением в отношении выпусков эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года, за исключением случаев, установленных статьей 310 Кодекса, лицу, имеющему в соответствии с действующим законодательством право на получение таких доходов и являющемуся иностранной организацией, исчисляется и удерживается депозитарием, осуществляющим выплату (перечисление) указанных доходов налогоплательщику.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |