Вопрос: В соответствии с п. 5.7. положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, ООО просит дать разъяснения о порядке учета и налогообложения выплат в нижеприведённой ситуации.
ООО является собственником транспортного средства. Водитель компании, управляя в рабочее время служебным автомобилем, нарушил Правила дорожного движения, утв. постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090 "О Правилах дорожного движения" (далее - ПДД РФ), что было зафиксировано камерами видеонаблюдения. ООО по почте было получено постановление о привлечении компании к административной ответственности за нарушение ПДД РФ в порядке ст. 2.6.1. КоАП РФ.
ООО полученное постановление о привлечении компании к административной ответственности за нарушение ПДД РФ исполнило, оплатив штраф с расчетного счета компании в установленные законом сроки. Водитель компании, нарушивший ПДД РФ, к материальной ответственности в порядке ТК РФ привлечён не был.
В свете изложенного просим Минфин России разъяснить: обязано ли юридическое лицо включать эту сумму в доход водителя и начислить сумму НДФЛ на сумму оплаченного штрафа за нарушение ПДД РФ, если лицом, привлекаемым к административной ответственности, являлась сама компания?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) по вопросу начисления налога на доходы физических лиц на сумму оплаченного штрафа за нарушение правил дорожного движения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, Общество является собственником транспортного средства и выступает субъектом правонарушения в области правил дорожного движения. Именно Общество, а не работник организации, привлечено к административной ответственности в порядке статьи 2.6.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Обществом в установленные законодательством сроки постановление по делу об административном правонарушении исполнено.
Положениями статьи 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) закреплена обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации из-за действий работника организации причинен ущерб в виде затрат по оплате суммы штрафа в соответствии со статьей 2.6.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
В силу статьи 22 Трудового кодекса работодатель вправе потребовать возмещения ущерба, причиненного работником. При этом работодатель на основании статьи 240 Трудового кодекса может отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то есть освободить работника от определенной имущественной обязанности.
В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Исходя из изложенного, в случае отказа работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба, у работника возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |