Вопрос: До 01.01.2012 выходные пособия, установленные статьей 178 ТК РФ (при увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата и т.д.), не облагались налогом на доходы физических лиц. В случаях, когда выходные пособия выплачивались по основаниям, не поименованным в ст. 178 ТК, например, единовременная выплата при увольнении в связи с выходом на пенсию, вся сумма пособия облагалась налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письмо Минфина России от 3 декабря 2010 г. N 03-03-06/4/117, ФНС России от 20 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15323@).
В связи со вступлением в силу 01.01.2012 новой редакции п. 3 ст. 217 НК РФ в Письмах Минфина от 13.02.2012 N 03-04-06/6-34, от 21.02.2012 N 03-04-05/6-199, от 26.03.2012 N 03-04-06/6-72 и др. разъяснили, что выплаты в виде выходного пособия, производимые с 01.01.2012 работнику организации при увольнении независимо от основания, по которому происходит расторжение трудового договора (в том числе и по соглашению сторон), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.
В связи с неоднозначностью понимания нововведения в п. 3 ст. 217 НК РФ в части, касающейся обложения НДФЛ, и, как следствие, страховыми взносами выплат в виде выходного пособия, а также в целях социальной защищенности работников Общества в случае увольнения по соглашению сторон, просим дать разъяснение в наш адрес, подлежат ли обложению НДФЛ и страховыми взносами выходные пособия, установленные локальными нормативными актами предприятия с учетом мнения выборных органов первичной профсоюзной организации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выходного пособия, выплачиваемого сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".
Таким образом, выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 г., освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются в отношении всех работников организации независимо от занимаемой должности, а также независимо от основания, по которому производится увольнение.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |