Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных при реализации ценных бумаг, приобретенных за приватизационные чеки, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены статьей 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.
В случае реализации акций, полученных в ходе приватизации предприятия, в качестве расходов на приобретение указанных акций может рассматриваться рыночная стоимость акций на момент их приобретения за приватизационные чеки (ваучеры), либо номинальная (договорная) стоимость приватизационных чеков (ваучеров), переданных за эти акции, при отсутствии рыночной стоимости акций, а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций.
Согласно пункту 18 статьи 214.1 Кодекса налог на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами, исчисленный в соответствии со статьей 214.1 Кодекса, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом - организацией, осуществляющей в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами на основании договора. При определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.
В случае если при расчете налоговой базы налоговым агентом не были учтены в соответствии с заявлением налогоплательщика фактически осуществленные им и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком без участия налогового агента, излишне удержанная в связи с этим сумма налога на доходы физических лиц подлежит возврату налогоплательщику налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика в соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса.
Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.
Если налогоплательщиком не представлялись налоговому агенту заявление и соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы по приобретению и хранению ценных бумаг, произведенные налогоплательщиком без участия налогового агента, суммы налога, исчисленные налоговым агентом без их учета, не являются излишне удержанными и, соответственно, положения статьи 231 Кодекса налоговым агентом не применяются.
В таких случаях налогоплательщик вправе учесть эти расходы самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |