№ 03-11-11/143 от 10.04.2013

Вопрос: С 21 апреля 2011 года до 07 ноября 2012 года я являлся индивидуальным предпринимателем. Денежные средства в сумме 68420 рублей для осуществления предпринимательской деятельности получил от центра занятости.

30 октября 2012 года направил в налоговую инспекцию заявление о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и одновременно направил "нулевую" декларацию, поскольку доходов, ввиду неурожая, за отчетный период не получил и коммерческой деятельностью не занимался.

9 ноября 2012 года мне сообщил работник налоговой инспекции о том, что, поскольку я прекратил деятельность ИП ранее истечения трех лет, то должен указать в декларации доход - 68420 рублей минус расход и заплатить с этой суммы ЕСХН. Выполняя указания налогового инспектора, 18 декабря 2012 года я направил уточненную налоговую декларацию, в которой отразил доход - 68420 рублей, расход - 14675 рублей (пенсионный фонд), налоговая база - 53745 рублей, ЕСХН - 3225 рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Таким образом, собственником данных денежных средств на основании закона является физическое лицо, а не индивидуальный предприниматель, при этом налоговый режим для этих категорий граждан разный.

С учетом изложенного, мне хотелось бы знать, в связи с чем, по истечении трех лет (трех налоговых периодов) данные денежные средства перестают быть доходом. Предполагаю, что с указанной суммы должен уплачиваться НДФЛ.

В соответствии с п. 13.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, при целевом использовании их на развитие личного подсобного хозяйства, в том числе, на покупку оборудования для строительства теплиц.

Поскольку я составлял бизнес-план и отчитался перед ЦЗ об использовании денежных средств, следует считать, что они имели целевое использование.

Кроме того, часть полученных денег в сумме 58800 рублей следует рассматривать как единовременное годовое пособие по безработице, поскольку эта сумма так и рассчитывается: размер месячного пособия 4900 рублей умножается на 12 месяцев, при этом поступает на счет по отдельному платежному документу. В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению пособия по безработице.

Прошу дать исчерпывающий и аргументированный ответ на поставленные вопросы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке учета для целей налогообложения сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, и исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных указанной нормой статьи 346.5 Кодекса, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшаяся неучтенная сумма в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Согласно пункту 47 Положения о порядке предоставления в 2011 году бюджетных средств на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда Удмуртской Республики, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 07.02.2011 г. N 27, к самозанятости безработных граждан относится организация безработным гражданином собственного дела с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя (крестьянско-фермерского хозяйства) или юридического лица.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 52 указанного Положения перечисление бюджетных средств на самозанятость осуществляется в соответствии с условиями и сроками, указанными в договоре о предоставлении бюджетных средств, на открытый исполнителем Программы расчетный счет в кредитной организации при условии представления исполнителем Программы в центр занятости населения свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Как следует из договора о предоставлении бюджетных средств на оказание содействия самозанятости от 14.04.2011, заключенным заявителем с государственным казенным учреждением "Центр занятости населения", указанные средства должны были быть перечислены на расчетный счет гражданина после его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. после 21 апреля 2011 года.

Следовательно, налоговый учет указанных средств индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога с даты его государственной регистрации, должен был осуществляться в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Кодекса.

При этом, при прекращении предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и снятии с налогового учета во втором налоговом периоде, сумма превышения полученных выплат над суммой произведенных расходов, в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.