Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу различия правовых понятий "постановка на учет в налоговых органах" и "налоговое администрирование" и возможности применения крупнейшим налогоплательщиком установленной законом субъекта пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
Документом, подтверждающим постановку на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации является Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 1-1-Учет, утвержденное приказом ФНС России от 11.08.2011 г. N ЯК-7-6/488@.
Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков.
Согласно Особенностям постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденным приказом Минфина РФ от 11.07.2005 N 85н, межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляют постановку на учет крупнейшего налогоплательщика и осуществляют налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
Документом, подтверждающим постановку на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика является Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме N 9-КНУ, утвержденной Приказом ФНС России от 26.04.2005 N САЭ-3-09/178 (далее - Уведомление). В Уведомлении указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), 5 и 6 знаки которого имеют значение 50.
Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляют администрирование организаций - крупнейших налогоплательщиков по федеральным налогам и сборам. Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты региональных и местных налогов возложен на инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции ФНС межрайонного уровня.
Перевод на налоговое администрирование в качестве крупнейшего налогоплательщика в межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщика не влечет за собой процедуру снятия с налогового учета в налоговых органах по месту нахождения организации или другим основаниям. Вместе с тем, постановка на учет в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам не подменяет постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения организации или другим основаниям. Данная позиция подтверждена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации от 25.11.2004 N 7448/04.
Как следует из обращения и Закона Республики Башкортостан от 31.09.2011 N 454-з "Об установлении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций инвесторам, осуществляющим инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений в Республике Башкортостан", одним из условий для получения права на применение пониженной ставки по налогу на прибыль является постановка инвестора на учет в налоговых органах на территории Республики Башкортостан. Следовательно, налогоплательщик, состоящий на налоговом учете в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 8 в г. Санкт-Петербург и в Межрайонной инспекции ФНС России N 31 по Республике Башкортостан, имеет право на применение указанной пониженной ставки налога на прибыль организаций.
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату Закона Республики Башкортостан следует читать как "от 31.10.2011 г."
В отношении различия правовых понятий "постановка на налоговый учет" и "налоговое администрирование" ФНС России сообщает следующее.
Налоговое администрирование - это комплекс мер, направленных на обеспечение собираемости налогов в доход бюджетов различных уровней. Одной из основных мер налогового администрирования является налоговый контроль, то есть деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом. Понятие налогового контроля достаточно широкое, для его надлежащего обеспечения организации подлежат постановке на учет в налоговых органах.
|
Действительный государственный |
Д.В. Егоров |