Вопрос: Профсоюз - добровольная некоммерческая общественная организация, действующая на территории Российской Федерации, созданная в целях представительства и защиты социально-трудовых и профессиональных интересов членов Профсоюза.
В целях осуществления уставной деятельности профсоюзные организации направляют членов профсоюза, не состоящих с ними в трудовых отношениях, в деловые поездки, предполагающие участие членов профсоюза в различного рода форумах, встречах с представителями других профсоюзных организаций, спортивных соревнованиях, культурных мероприятиях, семинарах. В частности, члены профсоюза, не освобожденные от основной работы и не состоящие в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, являющиеся руководителями выборных органов, их заместителями, казначеями направляются на обучающие семинары. Данным членам профсоюза за счет членских взносов или за счет целевых поступлений, полученных в соответствии с коллективным договором (соглашением), оплачивается стоимость проезда, проживания вне места нахождения профсоюзной организации, а также выплачивается определенная сумма денежных средств, которая по своему предназначению сопоставима с суточными, выплачиваемыми командированным лицам.
3 мая 1988 года Секретариатом Всесоюзного Центрального Совета профессиональных Союзов было принято постановление N 13-11 "О служебных командировках в пределах СССР работников профсоюзных органов и подведомственных им организаций, учреждений, предприятий".
Согласно п. 5 данного постановления для покрытия расходов на время нахождения в командировке работникам, не состоящим в штатах профсоюзных органов и подведомственных им организаций, выплачиваются суточные, а также возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду в размерах, установленных Инструкцией о служебных командировках в пределах СССР.
В настоящее время в условиях действия Трудового кодекса Российской Федерации, командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Данная норма закона не может быть применима по отношению к членам профсоюза, не состоящим с организацией в трудовых отношениях.
В случае направления в командировку члена профсоюза, не состоящего в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, перед бухгалтером организации встает выбор.
Первый вариант. Оформить данную поездку как командировку (см. вышеназванное постановление N 13-11) с выдачей командировочного удостоверения и выведением из-под налогообложения всех компенсационных выплат, сопряженных с командировкой.
Второй вариант. Оформить данную поездку как деловую, совершаемую с уставной целью, но в этом случае возникает ряд проблем:
1. Невозможность выплаты суточных, т.к. суточные являются видом командировочных расходов;
2. Формирование налогооблагаемой базы (расходы на проезд, оплата найма жилого помещения и т.п.), в случае, когда расходы покрываются за счет средств, полученных в соответствии с коллективным договором. Но вряд ли можно признать справедливость применения данной нормы закона, т.к. все перечисленные расходы носят компенсационный характер.
Остается третий вариант - обратиться к норме ст. 31.1 закона РФ "О некоммерческих организациях", содержащей упоминание о добровольцах и к п. 3.1 ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 3.1 ст. 217 НК РФ выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи), на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности.
Просим разъяснить:
1. Имеет ли право профсоюзная организация применить первый вариант решения проблемы, если речь идет о членах профсоюза, не состоящих в трудовых отношениях с организацией?
2. Каким образом можно избежать налоговых последствий, оплачивая расходы, связанные с деловой поездкой в уставных целях, за счет средств, полученных профсоюзной организацией в соответствии с коллективным договором (соглашением), т.к. все расходы в связи с поездкой носят компенсационный характер?
3. Имеет ли право профсоюзная организация воспользоваться нормой п. 3.1 ст. 217 НК РФ (добровольцы)?
Просим разрешения распространить ответ на все членские организации Профсоюза.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо профессионального союза работников по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости проезда членов профсоюза к месту проведения различных мероприятий (форумы, соревнования, семинары, культурные мероприятия), проживания в месте их проведения и сумм денежных средств, по своему назначению аналогичных суточным, выплачиваемых указанных лицам, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.
Абзацем двенадцатым пункта 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что порядок освобождения от налогообложения командировочных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.
Если члены профсоюза не состоят в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, а также не находятся во властном или административном подчинении профсоюзной организации, соответствующие положения о командировках к ним не применимы.
Согласно пункту 3.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение ряда расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров.
Поскольку члены профсоюза, принимающие участие в различных мероприятиях, не выполняют каких-либо работ, не оказывают услуг, и с ними не заключаются соответствующие гражданско-правовые договоры, положения пункта 3.1 статьи 217 Кодекса на их доходы не распространяются.
Вместе с тем, пунктом 31 статьи 217 Кодекса установлено, что от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.
Следовательно, в соответствии с данной нормой не подлежат налогообложению производимые профсоюзными комитетами за счет членских взносов выплаты, не связанные с выполнением членом профсоюза трудовых обязанностей (к которым может быть отнесена, в частности, оплата проезда членов профсоюза к месту проведения различных мероприятий, проживания в месте их проведения и суммы денежных средств, по своему назначению аналогичные суточным, выплачиваемые указанным лицам).
Выплаты, производимые членам профсоюза за счет иных источников, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |