№ 03-04-05/16404 от 13.05.2013

Вопрос: В ходе осуществления профессиональной деятельности возник вопрос об отнесении к объектам налогообложения НДФЛ сумм, полученных налогоплательщиком - автором запроса по решению суда. Так, по судебному акту городского суда (апелляционное определение от 20.12.2012 по делу 11-28565/12) взыскано в пользу истца 262 363 руб. При этом истцу присуждена стоимость недостающей по сравнению с договорной площади приобретенного истцом у ответчика жилого помещения (квартиры). Таким образом, данная сумма представляется не доходом, а компенсацией за недостаток площади приобретенного ранее недвижимого имущества, т.е. возвратом ранее осуществленной переплаты. Однако по формальным признакам получение вышеуказанной суммы может быть истолковано как получение дохода. Кроме того, взыскано 132 681 рубль штрафа по п. 6 ст. 13 Закона о правах потребителя и 3000 рублей в качестве компенсации морального вреда.

С учетом указанного выше, в связи со служебной необходимостью и на основании положений ст. 6 Закона "Об адвокатуре и адвокатской деятельности в РФ" прошу сообщить, является ли получение вышеуказанных сумм доходом, подлежащим обложению НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения сумм присужденных по решению суда и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма, по решению суда с ответчика в пользу налогоплательщика взыскивается разница между указанной в договоре ценой общей площади квартиры и ценой фактической площади, сумма компенсации морального вреда, а также штраф с продавца на основании пункта 6 статьи 13 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей".

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и для физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Рассчитанная ценовая разница между указанной в договоре общей площадью квартиры и фактической, присужденная налогоплательщику по решению суда, не является экономической выгодой (доходом) физического лица, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно полученные продавцом квартиры. Указанная сумма ценовой разницы между указанной в договоре общей площади квартиры и фактической не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно статье 151 Гражданского кодекса Российской Федерации, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда. Компенсация морального вреда осуществляется независимо от возмещения имущественного вреда и понесенных потребителем убытков.

Сумма возмещения морального вреда, причиненного продавцом налогоплательщику является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного налогоплательщику, предусмотренной абзацем 2 пункта 3 статьи 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Кодекса, является исчерпывающим. При этом доход в виде штрафа в вышеуказанном перечне не поименован.

Штраф за ненадлежащее исполнение условий договора отвечает всем перечисленным в статье 41 Кодекса признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица.

Таким образом, сумма штрафа, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке 13%.