Вопрос: В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При этом согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Просим разъяснить: вправе ли Банк, являясь налоговым агентом, удерживать исчисленную по одним банковским продуктам сумму НДФЛ из следующих сумм, выплачиваемых Банком клиенту-налогоплательщику в текущем налоговом периоде:
1) из выплачиваемых денежных средств, которые в полном объеме относятся к доходам налогоплательщика не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения)? В частности, при выплате денежного подарка в сумме, не превышающей 4 000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ);
2) из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств, в отношении которых у Банка отсутствуют основания для осуществления каких-либо удержаний? В частности при выплате Банком физическому лицу процентов по договору банковского вклада (п. 2 ст. 839 Гражданского кодекса РФ);
3) из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику по гражданско-правовому договору? В частности в счет оплаты стоимости приобретаемого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (с учетом подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, согласно которому налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и оснований для удержания налога у Банка нет);
4) из сумм, подлежащих уплате Банком налогоплательщику на основании вступившего в законную силу судебного акта?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО (далее - Банк) по вопросу удержания Банком налога на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам, не являющимся сотрудниками Банка, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При этом, в соответствии с абзацем вторым данного пункта удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Указанное удержание за счет любых иных денежных средств производится в случаях, если налоговый агент не имел возможности удержать налог при выплате доходов (например, с доходов в виде материальной выгоды или доходов в натуральной форме).
Пунктами 7 и 8 данной статьи предусматривается, что налоговый агент производит удержание налога из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода.
В пункте 2 статьи 11 Кодекса установлено, что источник выплаты доходов налогоплательщику это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Из вышеизложенного следует, что удержание суммы налога производится налоговым агентом из любых денежных средств, выплачиваемых в качестве доходов налогоплательщика, в отношении которых организация или физическое лицо признается источником выплаты дохода.
Таким образом, в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 226 Кодекса удержание суммы налога производится налоговым агентом из любых денежных средств, которые можно квалифицировать как доходы налогоплательщика, источником выплаты которых является сам налоговый агент.
С учетом вышеизложенного, если налоговый агент не имел возможности удержать налог при выплате каких-либо доходов, он обязан удержать налог с любых иных выплачиваемых налогоплательщику доходов, в том числе с доходов в виде процентов по договору банковского вклада, доходов, выплачиваемых по гражданско-правовым договорам, доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 217 Кодекса.
В случае, если в судебном акте указана подлежащая выплате сумма без указания на возможность удержания налога с причитающихся к выплате физическому лицу сумм, налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |