Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 05 сентября 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,
судей Гариповой Ф.Г., Логинова О.В.,
при участии представителей:
заявителя - Адриянова К.В. (доверенность от 25.10.2012),
ответчика - Цибизова В.В. (доверенность от 20.03.2013),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис"
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.02.2013 (судья Селезнев И.В.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2013 (председательствующий судья - Кузьмичев С.А., судьи Пригарова Н.Н., Цуцкова М.Г.)
по делу N А12-27949/2012
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (ИНН 3407009122, ОГРН 1063453030288) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области о признании недействительными ненормативных актов и возложении на инспекцию обязанности по возмещению налога на добавленную стоимость в размере 2 228 136 руб.,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (далее - Общество, заявитель, ООО "Газнефтесервис") обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решений от 30.05.2012 N 09-13/3705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 30.05.2012 N 09-67/135 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, а также об обязании возместить НДС в размере 2 228 136 руб., заявленный к возмещению за 4 квартал 2009 года, путем возврата суммы налога на расчетный счет.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 14.02.2013, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2013, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с вынесенными судебными актами, заявитель обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.
Как видно из материалов дела, между ООО "Газнефтесервис" (заказчик) и обществом с ограниченной ответственностью "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" (далее - ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК") (исполнитель) был заключен договор от 20.08.2007 (б/н), согласно которому исполнитель обязался по поручению заказчика выполнить комплекс работ, связанных с проектированием, поставкой оборудования и материалов, строительством, проведением пусконаладочных работ, пробной эксплуатацией Установки очистки газоконденсатной смеси от сероводорода и сдачей ее в эксплуатацию.
В рамках дополнительного соглашения от 13.12.2007 N 2 к договору исполнитель выполнил работы по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов. Данные работы приняты заказчиком на основании акта (форма КС-2) от 19.12.2008 N 16.
Выставленный ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" счет-фактура от 19.12.2008 N 34 на сумму 15 000 000 руб., в том числе НДС - 2 288 135,59 руб. был зарегистрирован налогоплательщиком в журнале учета счетов-фактур и в книге покупок за 4 квартал 2008 года. Оплата произведенных работ была произведена заказчиком путем перечисления авансовых платежей платежным поручением от 17.01.2008 N 44.
Письмом от 25.05.2009 N 136 исполнитель по договору просил Общество считать недействительными выставленные им ранее счета-фактуры, в том числе счет-фактуру от 19.12.2008 N 34 для перевыставления одной счет-фактуры на уже завершенные работы.
Решением Инспекции от 18.08.2011 N 12-127/796, принятым по результатам камеральной налоговой проверки, налогоплательщику возмещена сумма НДС за 4 квартал 2008 года в размере 45 972 044 руб.
В период проведения камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации ООО "Газнефтесервис" 30.06.2011 получило счет-фактуру ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" от 31.12.2009 N 66 на сумму 15 000 000 руб., в том числе НДС - 2 288 135,59 руб. на оплату работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов по дополнительному соглашение N 2 к договору от 20.08.2007 б/н.
ООО "Газнефтесервис", после получения счета-фактуры от 31.12.2009 N 66 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года, в которой в состав налоговых вычетов была включена сумма НДС по данному счету-фактуре в размере 2 288 135,59 руб., исчислив в результате сумму налога к возмещению из бюджета в размере 4 479 158 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации за 4 квартал 2009 года налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по НДС в размере 2 288 135,59 руб. на основании счета-фактуры от 31.12.2009 N 66.
На основании решения налогового органа от 30.05.2012 N 09-13/3705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2009 года в размере 2 288 135,59 руб. и решением налогового органа от 30.05.2012 N 09-67/135 налогоплательщику отказано в возмещении НДС в размере 2 288 135,59 руб.
Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление).
Решением Управления от 15.08.2012 N 650 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения и утверждено.
Несогласие с решениями налогового органа послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.
Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указывают, что у Общества отсутствует право на возмещение НДС за 4 квартал 2009 года в размере 2 288 135,59 руб.
Коллегия считает, что данный вывод судами сделан по неполно выясненным обстоятельствам.
В соответствии со статьями 169, 170, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право на получение вычета возникает у налогоплательщика при выполнении следующих условий: вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами и оформленных в соответствии с требованиями НК РФ; вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг); товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретаются налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Иных условий для предъявления НДС к вычету НК РФ не содержит.
Право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС реализуется посредством представления налоговой декларации в налоговый орган.
Налоговый орган, исходя из положений статей 176 и 88 НК РФ, перед принятием решения о возмещении налога вправе проводить камеральную проверку налоговой декларации, истребовать и проверять документы, обосновывающих применение налоговых вычетов.
При этом согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ "При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока".
ООО "Газнефтесервис" после подачи 12.05.2011 уточненной налоговой декларации (корректировка 1 от 12.05.2011) по НДС за 4 квартал 2008 года, в которой был заявлен вычет на сумму 2 288 135,59 руб., обнаружило в декларации недостоверные сведения относительно счета -фактуры, служащего основанием для принятия сумм налога, предъявленных продавцом, к вычету в соответствии с действующим законодательством.
Вычет был заявлен на основании счета-фактуры от 19.12.2008 N 34. Однако данный счет-фактура, как установлено в судебном решении, был ранее аннулирован самим продавцом (письмо ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" от 25.05.2009 N 136), что не запрещено налоговым законодательством, и не мог быть принят как основание для принятия сумм налога к вычету.
Обнаружение данного обстоятельства и подача уточненных деклараций (корректировка 2 от 30.08.2011 и корректировка 3 от 06.12.2011) по мнению заявителя, не привело к занижению суммы налога, подлежащей к уплате за 4 квартал 2008 года, в связи с чем, Общество на законных основаниях воспользовалось правом уточнить налоговую декларацию за соответствующий период и исключить необоснованно заявленный вычет.
При этом при проверке поданной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года в окончательной редакции - с учетом третьей корректировки - Инспекция не изучала документы, обосновывающие налоговые вычеты на сумму 2 288 135,59 руб., и не принимала решения о возмещении налога в указанном размере.
В связи с чем указывает заявитель суды необоснованно пришли к выводу о том, что заявитель воспользовался своим правом на применение налоговых вычетов по НДС в размере 2 288 135,59 руб. путем подачи налоговой декларации за 4 квартал 2008 года.
Заявитель жалобы со ссылкой на Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/17 также указывает, что судами не дана оценка доводу Общества о том, что корректировка налоговых деклараций не рассматривается налоговым законодательством в качестве отказа от права на налоговый вычет.
Налогоплательщик вправе воспользоваться своим правом на налоговый вычет в любое время, после возникновения оснований на такой вычет и при соблюдении необходимых условий для его подтверждения. Единственным основанием для отказа в этом случае является пропуск трехлетнего срока, установленного положением пункта 2 статьи 173 НК РФ.
Общество в кассационной жалобе также, не согласившись с выводом судов о том, что в нарушение статьи 168 НК РФ счет-фактура от 31.12.2009 N 66 содержит недостоверные сведения и не может являться подтверждением тех хозяйственных операций, в обоснование которых выставлен, указывает, что судами установлены следующие обстоятельства.
Между ООО "Газнефтесервис" и ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" был заключен договор от 20.08.2007 на проектирование и строительство "под ключ" установки очистки газоконденсатной смеси от сероводорода (Установки) на площадке установки комплексной подготовки газоконденсата (УКПГ) Добринского газоконденсатного месторождения.
ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" надлежащим образом выполнило работы по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов, выполнение которых было предусмотрено дополнительным соглашение от 13.12.2007 N 2 к договору от 20.08.2007.
Выполнение работ подтверждается надлежащими первичными документами, в том числе актом (форма КС-2) от 19.12.2008 N 16, справкой о стоимости выполненных работ (форма КС-3).
Приобретение указанных работ осуществлялось Обществом в целях создания объекта основных средств, необходимых для осуществления деятельности по добыче и последующей реализации газа, которая подлежит обложению НДС.
Указанные выше работы приняты ООО "Газнефтесервис" на учет в декабре 2008 года.
Указанные выше работы оплачены ООО "Газнефтесервис" авансовыми платежами.
НДС с уплаченных сумм исчислен и уплачен контрагентом в бюджет.
ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" выставило в адрес ООО "Газнефтесервис" счет-фактуру от 31.12.2009 N 66, на основании которого последнее заявило о налоговых вычетах в размере 2 288 135,59 руб. соответственно за 4 квартал 2009 года.
В связи с чем вычет по НДС, право на которое возникло в 4 квартале 2008 года, может быть заявлен налогоплательщиком не позднее трех лет с момента окончания соответствующего налогового периода.
Судебные инстанции не указали мотивы, по которым не приняли вышеизложенные доводы заявителя.
Исходя из вышеизложенного коллегия считает судебные акты подлежащими отмене с направлением дела на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении суду необходимо дать оценку доводам заявителя и с учетом установленных обстоятельств вынести решение.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 14.02.2013 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2013 по делу N А12-27949/2012 отменить, кассационную жалобу - удовлетворить.
Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Волгоградской области.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
Судьи
Ф.Г.ГАРИПОВА
О.В.ЛОГИНОВ