Вопрос: С 28.08.2012 организация (ООО) осуществляет извлечение нефти на основании лицензии на право пользования недрами в рамках проекта пробной эксплуатации скважины. С момента извлечения нефти организация уплачивала НДПИ с коэффициентом, характеризующим величину запасов конкретного участка недр (Кз), равным -1.
В 2013 г. произведен оперативный подсчет запасов нефти, государственная экспертиза пройдена 22.08.2013.
С учетом величины начальных извлекаемых запасов нефти коэффициент для расчета НДПИ (Кз) будет составлять 0,4299.
Организация планирует уплачивать НДПИ с учетом понижающего коэффициента Кз, равного 0,4299, с августа 2013 г. Она собирается представить уточненные налоговые декларации за предшествующие налоговые периоды с целью зачета переплаты по НДПИ в результате применения ранее более высокого коэффициента Кз.
Возможен ли перерасчет НДПИ за предшествующие периоды (с августа 2012 г.) с учетом понижающего коэффициента Кз, равного 0,4299?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения коэффициента, характеризующего величину запасов конкретного участка недр (Кз), к ставке налога на добычу полезных ископаемых в случае изменения запасов нефти на государственном балансе запасов полезных ископаемых и постановки их на баланс в течение года и сообщает.
Подпунктом 9 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что ставка налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной умножается в том числе на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз).
В соответствии с п. 5 ст. 342 Кодекса степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 г., определяется по состоянию на 1 января 2012 г. на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 г., как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.
Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2012 г., определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получения лицензии на право пользования недрами, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр.
При этом, если запасы нефти поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году налогового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) и начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) для применения коэффициента Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании заключения государственной экспертизы запасов нефти, утвержденного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном указанным пунктом.
Таким образом, коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), применяется начиная с налогового периода, в котором запасы нефти утверждены в установленном порядке, при этом перерасчет сумм НДПИ за предшествующие налоговые периоды Кодексом не предусмотрен.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.В.САЗАНОВ
05.11.2013