Вопрос:Организация, имеющая статус научно-исследовательского института, в соответствии с п. 2 ст. 333.1 НК РФ, является плательщиком сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.
В 2009 г. при обложении данным сбором организация применяла только льготные налоговые ставки сбора, а именно:
- ставку 0%, установленную п. 6 ст. 333.3 НК РФ, при обложении сбором водных биологических ресурсов, выловленных по научным квотам;
- ставку 15%, установленную п. 7 ст. 333.3 НК РФ, при обложении сбором водных биологических ресурсов, выловленных по промышленным квотам.
Ставка 0% была применена к объемам вылова, осуществленного в соответствии с государственным контрактом, предметом которого являлось проведение комплексных исследований водных биологических ресурсов.
Организацией в целях применения 15%-ной ставки и признания рыбохозяйственной организацией при определении доли дохода от реализации улова водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) при исчислении сбора за 2009 г. учитывались доходы от реализации за 2008 г., которые, в свою очередь, сложились из выручки от реализации уловов, осуществленных в научных целях (40% выручки) и промышленных целях (58% выручки), и прочей реализации.
Таким образом, расчет доли уловов организации произведен путем сложения выручки от уловов, осуществленных в научных и промышленных целях, что составило 98% от общей суммы дохода.
Вправе ли организация в 2009 г. в целях признания ее рыбохозяйственной организацией для последующего применения пониженной ставки сбора за пользование водными биологическими ресурсами в размере 15% включать в доходы от реализации улова по промышленным квотам выручку, полученную от реализации уловов по научным квотам?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов и сообщает.
В соответствии с п. 2 ст. 333.1 гл. 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.
Согласно ст. 333.2 Кодекса объектами обложения сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным п. п. 4 и 5 ст. 333.3 Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 7 ст. 333.3 Кодекса ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в п. п. 4 и 5 данной статьи, для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов от общих ставок сбора.
В целях гл. 25.1 Кодекса рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.
При этом Кодекс не содержит указания на вид рыболовства, в результате которого добыты (выловлены) водные биологические ресурсы, доходы от реализации которых учитываются при определении соответствующей доли дохода.
В связи с этим и учитывая правоприменительную практику по данному вопросу, полагаем, что включение в расчет доли дохода от реализации добытых (выловленных) организацией водных биологических ресурсов и (или) продукции, произведенной из них, в общем доходе организации дохода от реализации водных биологических ресурсов, облагаемых по ставке сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 0 руб., не противоречит нормам гл. 25.1 Кодекса.
Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса полагаем целесообразным учитывать положения действующего законодательства, регулирующего отношения в области рыболовства и сохранения водных биоресурсов, согласно которому добытые (выловленные) при осуществлении рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях водные биоресурсы используются только для проведения работ в указанных целях, после проведения которых биоресурсы подлежат возвращению в среду обитания. В случае если физическое состояние таких водных биоресурсов не позволяет возвратить их в среду обитания, они подлежат уничтожению.
Реализация добытых (выловленных) в научно-исследовательских и контрольных целях объектов водных биологических ресурсов действующим законодательством не предусмотрена.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.В.САЗАНОВ
21.11.2013