Резолютивная часть постановления объявлена 17.12.2013.
Полный текст постановления изготовлен 20.12.2013
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Егорова Е.И.
Судей Шуровой Л.Ф., Радюгиной Е.А.
При участии в заседании от:
Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области 394006, г. Воронеж, ул. 9 Января, д. 36 не явились, о времени и месте рассмотрения жалобы уведомлены надлежащим образом;
ООО "Газпром межрегионгаз Воронеж" 394006, г. Воронеж, пер. Красноармейский, д. 12А (ОГРН 1023601568110) Куприной Т.Н. - представителя (дов. N 4-155/12 от 14.12.2012).
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 09.07.2013 (судья Есакова М.С.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2013 (судьи Осипова М.Б., Скрынников В.А., Ольшанская Н.А.) по делу N А14-16804/2012,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Газпром межрегионгаз Воронеж" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области (далее - Инспекция) N 04-16/02 от 27.07.2012.
Решением арбитражного суда решение Инспекции N 04-16/02 от 27.07.2012 признано незаконным.
Также с Инспекции в пользу Общества взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2013 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой, не соглашаясь с оценкой, данной судами представленным в материалы дела доказательствам, считает выводы судов не соответствующими нормам материального права и фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции и принять по делу новый судебный акт.
В отзыве на кассационную жалобу Общество указывает на законность и обоснованность оспариваемых по делу судебных актов, которые просит оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя Общества, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, кассационная инстанция приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов.
Из материалов дела следует, что Инспекцией, в связи с проведением в отношении Общества выездной налоговой проверки, в соответствии со ст. 93 НК РФ, направлено в адрес Общества требование N 591 от 13.06.2012 с предложением представить:
1. Материалы, предоставленные для рассмотрения ФСТ России по вопросам утверждения размера платы за снабженческо-сбытовые услуги за 2009-2010 годы, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа в соответствии с методическими указаниями, утвержденными Приказами от N 173-э/5 от 17.09.2008, N 412-э/8 от 15.12.2009, а именно:
расчет размера платы за снабженческо-сбытовые услуги с обосновывающими материалами по формам приложений NN 2 - 5 (к методическим указаниям утвержденных Приказами от N 173-э/5 от 17.09.2008, N 412-э/8 от 15.12.2009);
постатейное обоснование изменения размера затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из раздельного учета продукции (услуг) и затрат на ее производство по регулируемому виду деятельности;
обоснование необходимой прибыли по регулируемым видам деятельности;
планы капитальных вложений на соответствующий год по регулируемому виду деятельности в целях учета в структуре платы за снабженческо-сбытовые услуги затрат на привлечение заимствований и других источников финансирования инвестиций согласно этим планам, а также отчеты по использованию инвестиционных средств за предыдущие периоды;
сравнительные данные по статьям затрат по регулируемому виду деятельности и размеру балансовой прибыли за предыдущие 3 года.
2. Положение о хранении, уничтожении, передачи в архив документации Общества, действующие в 2009-2010 годах.
3. Регистры налогового учета за 2009, 2010 года. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль за 2009, 2010 года с расшифровкой статей затрат по прямым и косвенным расходам.
4. Методика расчета норм потребления природного газа населением в квартирах (домах) для приготовления пищи, горячей воды и отопления в условиях отсутствия приборов учета расхода газа, действующие на период 2009-2010 годов.
5. Схему расположения ГРС по контролю поступления и выбытия газа на территорию Воронежской области. Документы учета показаний газораспределительных счетчиков поступления (выбытия) по состоянию на 01.01.2009, 01.01.2010, 31.12.2010.
6. Штатное расписание с разбивкой по ОСП, действующее в 2009-2010 годах.
7. По Воронежскому ОСП представить Акты реализации газа населению за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.
8. По взаимоотношениям с ООО "Проектно-строительная фирма Эрлит" представить:
все договоры с изменениями, дополнениями, приложениями, спецификациями;
акты выполненных работ, акты сверок, акты взаимозачетов;
ТТН, ТН, счета-фактуры;
платежные поручения по перечислению денежных средств, как полученных от контрагента, так и перечисленных в его адрес;
карточки счетов 60, 62, 76 в разрезе договоров, журналы-ордера в разрезе договоров по счетам 60, 62, 76;
документы, свидетельствующие о проявлении должной осмотрительности при заключении договоров.
9. С организациями, осуществляющими поставку газа и его транспортировку представить: договора с изменениями, дополнениями, приложениями, спецификациями, акты выполненных работ, акты сверок, акты взаимозачетов, реестры ТТН, реестры ТН, реестры счетов-фактур, журналы-ордера по счета учета в разрезе договоров за 2009-2010 года.
10. Типовые договора, заключаемые с юридическими и физическими лицами.
11. По контрагентам ООО "Регионально-Строительная Группа" ИНН 3663058152, ООО "РемСтройЭнергоМонтаж" ИНН 3665067963, ООО "РемСтройПроект", ИНН 3665068050 представить документы, свидетельствующие о проявлении должной осмотрительности при заключении договоров.
Во исполнение требования N 591 от 13.06.2012 Обществом в Инспекцию был представлен пакет документов на 2 339 листах, а также сопроводительное письмо от 27.06.2012 с указанием на то, что часть запрошенных требованием N 591 материалов, указанных в пункте 1 и представленных Обществом в ФСТ России в соответствии с методическими указаниями, утвержденными приказами ФСТ России N 173-э/5 от 17.09.2008, N 412-э/8 от 15.12.2009 для утверждения (установления) платы за снабженческо-сбытовые услуги за 2009-2010 года, не относятся ни к первичным бухгалтерским документам, ни к регистрам бухгалтерского учета, они не связаны с исчислением и уплатой какого-либо налога, а также, что контроль ценообразования в компетенцию налоговых органов не входит. Кроме этого вышеперечисленные материалы в Налоговом кодексе не поименованы, в связи с чем Общество не усматривает возможности предоставить их Инспекции.
В связи с непредставлением Обществом части запрошенных требованием N 591 от 27.07.2012 документов Инспекцией составлен акт N 04-16/3 от 10.07.2012.
По результатам рассмотрения акта и возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение N 04-16/02 от 27.07.2012 о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений в виде штрафа в размере 1 000 рублей.
Из оспариваемого решения следует, что основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ послужил факт непредставления в установленный срок запрошенных требованием N 591 от 27.07.2012 документов, в количестве 5 штук, а именно:
1. Расчет размера платы за снабженческо-сбытовые услуги с обосновывающими материалами по формам приложений NN 2-5 (к методическим указаниям утвержденных Приказами от N 173-э/5 от 17.09.2008, N 412-э/8 от 15.12.2009).
2. Постатейное обоснование изменения размера затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из раздельного учета продукции (услуг) и затрат на ее производство по регулируемому виду деятельности.
3. Обоснование необходимой прибыли по регулируемым видам деятельности.
4. Планы капитальных вложений на соответствующий год по регулируемому виду деятельности в целях учета в структуре платы за снабженческо-сбытовые услуги затрат на привлечение заимствований и других источников финансирования инвестиций согласно этим планам, а также отчеты по использованию инвестиционных средств за предыдущие периоды.
5. Сравнительные данные по статьям затрат по регулируемому виду деятельности и размеру балансовой прибыли за предыдущие 3 года (далее - спорные документы).
Полагая, что решение Инспекции N 04-16/02 от 27.07.2012 противоречит законодательству и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, Общество обратилось с соответствующим заявлением в суд.
Разрешая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суды обоснованно руководствовались следующим.
Налоговые органы, согласно подпункту 1 п. 1 ст. 31 НК РФ, вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления налогов), а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, пеней.
В силу положений подпункта 6 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Пунктом 12 ст. 89 НК РФ предусмотрено, что при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.
В соответствии с положениями ст. 93 НК РФ указанное право должностных лиц реализуется посредством вручения этому налогоплательщику требования о представлении документов. А документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.
Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Суды правильно указали, что ответственность, установленная п. 1 ст. 126 НК РФ, наступает в случае непредставления налогоплательщиком документов служащих основанием и необходимых для исчисления и уплаты (удержания и перечисления налогов), а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, пеней.
Инспекция в обоснование законности истребования спорных документов, ссылается на их необходимость при проверке правильности исчисления, полноты уплаты налога на прибыль организаций. Указывает, что все поименованные документы служат для обоснования позиции налогоплательщика по правомерности отнесения убытков, связанных с реализацией газа, на затраты по статье "Прочие внереализационные расходы", а также необходимы для проведения проверки отнесенных на себестоимость продукции (услуг) затрат, сформированных в соответствии с утвержденным ФСТ России расчетом расходов за снабженческо-сбытовые услуги, и возможным завышением исследуемых расходов при расчете налоговой базы для исчисления налогов.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основе данных налогового учета, под которым понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Как обоснованно отмечено судами, Инспекцией не представлено доказательств того, что спорные документы относятся к документам налогового учета, либо к документам, подтверждающим данные налогового учета, либо используются для исчисления и уплаты налогов.
Отклоняя доводы Инспекции о том, что спорные документы необходимы для проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, суды обоснованно исходили из следующего.
Постановлением Правительства РФ N 1021 от 29.12.2000 "О государственном регулировании цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации" утверждены "Основные положения формирования и государственного регулирования цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации" (далее - Основные положения).
Согласно п. 4 Основных положений государственному регулированию на территории Российской Федерации подлежат в том числе: размер платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа (при регулировании оптовых цен на газ).
Федеральный орган исполнительной власти в сфере государственного регулирования цен (тарифов) (в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации N 332 от 30.06.2004 - Федеральная служба по тарифам) осуществляет государственное регулирование размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа (при регулировании оптовых цен на газ) (п.п. "д" п. 7 Основных положений).
Согласно п. 10 Основных положений регулирование размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа, осуществляется в соответствии с методическими указаниями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти в сфере государственного регулирования цен (тарифов) по согласованию с Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.
Приказом ФСТ РФ N 173-э/5 от 17.09.2008 и Приказом ФСТ РФ N 412-э/8 от 15.12.2009 "Об утверждении Методических указаний по регулированию размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа" (далее - Методические указания) действовавшим в спорный период, утвержден порядок представления материалов для рассмотрения ФСТ России вопросов об утверждении (пересмотре) размера платы за снабженческо-сбытовые услуги.
Согласно п. 15 Методических указаний для утверждения (пересмотра) размера платы за снабженческо-сбытовые услуги организация, осуществляющая регулируемый вид деятельности, вместе с заявлением об установлении (пересмотре) размера платы за снабженческо-сбытовые услуги представляет в ФСТ России следующие материалы:
расчет размера платы за снабженческо-сбытовые услуги с обосновывающими материалами по формам приложений N N 2 - 5;
бухгалтерский баланс (с приложениями) на последнюю отчетную дату;
постатейное обоснование изменения размера затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из раздельного учета продукции (услуг) и затрат на ее производство по регулируемому виду деятельности;
обоснование необходимой прибыли по регулируемому виду деятельности;
планы капитальных вложений на соответствующий год по регулируемому виду деятельности в целях учета в структуре платы за снабженческо-сбытовые услуги затрат на привлечение заимствований и других источников финансирования инвестиций согласно этим планам, а также отчеты по использованию инвестиционных средств за предыдущие периоды;
сравнительные данные по статьям затрат по регулируемому виду деятельности и размеру балансовой прибыли за предыдущие 3 года.
Судами установлено, что документы, перечисленные в пункте 1 требования N 591 от 13.06.2012, представлялись Обществом в ФСТ России в соответствии с Методическими указаниями по регулированию размера платы за снабженческо-сбытовые услуги, оказываемые конечным потребителям поставщиками газа, утвержденными приказами ФСТ России N 173-э/5 от 17.09.2008, N 412-э/8 от 15.12.2009.
Данные Методические указания разработаны во исполнение Основных положений формирования и государственного регулирования цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 1021 от 29.12.2000 и определяют принципы такого регулирования и расчета размера платы, а также особенности ее применения.
Основные положения формирования и государственного регулирования цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации определяют принципы формирования цен на газ, добываемый на территории Российской Федерации, и тарифов на услуги по его транспортировке на территории Российской Федерации по магистральным газопроводам и газораспределительным сетям.
Оценивая буквальное содержание вышеприведенных правовых норм, суды правомерно указали, что Методические указания, и Основные положения по своей сути относятся к актам законодательства по регулированию тарифов, но не законодательства о налогах и сборах.
Кроме того, судами обоснованно отмечено, что в нарушение формы требования о представлении документов (информации), утвержденной Приказом ФНС России N ММ-3-06/338@ от 31.05.2007 "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах", в требовании N 591 от 13.06.2012 в части пункта 1 не содержится индивидуально определенных признаков спорных документов, ссылок на их реквизиты и количество (за исключением расчета размера платы за снабженческо-сбытовые услуги по соответствующим формам), в то время как исчисление суммы штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ, поставлено в зависимость от количества документов, представленных налогоплательщиком с нарушением срока.
Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума N 15333/07 от 08.04.2008, по смыслу статей 88, 93 НК РФ требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не имеется.
В силу названной нормы такая ответственность подлежит применению за непредставление каждого истребуемого документа. Следовательно, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если число не представленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом. Установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо.
Суд, отклоняя утверждения Инспекции о том, что спорные документы, поименованные в требовании от 13.06.2012 N 591, достаточно конкретизированы и определена их тематика, и именно налогоплательщик определяет, какие документы следует представить по требованию налогового органа, правомерно указал, что данный довод противоречит содержанию требования N 591 и не основан на вышеприведенных нормах материального права.
Также обоснованно отклонены судами, как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства, ссылки Инспекции на то, что перечень документов, который налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика, является открытым, а положения ст. ст. 89, 93 НК РФ в их совокупности и взаимной связи не содержат запрета налоговому органу истребовать любые документы, относящиеся к деятельности налогоплательщика, при проведении выездной налоговой проверки.
Согласно ст. 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Отсутствие хотя бы одного из указанных признаков, характеризующих налоговое правонарушение, признается обстоятельством, исключающим привлечение лица к налоговой ответственности.
С учетом изложенного, суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в рассматриваемом случае.
Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судами на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности.
При таких обстоятельствах, учитывая вышеприведенные правовые нормы, кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены обжалуемых решения и постановления.
Нормы материального и процессуального права судом применены правильно.
Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 09.07.2013 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2013 по делу N А14-16804/2012 - оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Председательствующий
Е.И.ЕГОРОВ
Судьи
Л.Ф.ШУРОВА
Е.А.РАДЮГИНА