Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,
судей Логинова О.В., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
заявителя - Бойко Т.Н. по доверенности от 01.11.2013
в отсутствие:
ответчика - извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.08.2013 (судья Шайдуллин Ф.С.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2013 (председательствующий судья Апаркин В.Н., судьи Кузнецов В.В., Холодная С.Т.)
по делу N А65-10001/2013
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Камский Бекон", п. Сосновый Бор, Тукаевский район, Республика Татарстан (ОГРН 1051614062378, ИНН 1650128842) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан, г. Елабуга, Республика Татарстан о признании недействительным решения от 18.02.2013 N 2034,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Камский Бекон" (далее - общество, ООО "Камский Бекон") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, Инспекция) от 18.02.2013 N 2034 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.08.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2013, заявленные требования общества удовлетворены.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить.
Общество в представленном отзыве на кассационную жалобу просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Представитель налогового органа в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.
Кассационная коллегия считает возможным рассмотреть жалобу в порядке статей 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие представителя налогового органа, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела.
Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя общества, проверив в пределах, установленных статьей 286 АПК РФ, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 9 по Республике Татарстан была проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Камский Бекон" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2011 года, по результатам которой был составлен акт проверки от 28.12.2012 N 10370.
18.02.2013 на основании акта проверки налоговым органом было принято решение N 2034 об отказе в привлечении ООО "Камский Бекон" к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2011 года в сумме 7 220 015 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 04.04.2013 N 2.14-018/007317А указанное решение налогового органа от 18.02.2013 N 2034 было изменено, доначисления по НДС в размере 82 345,43 руб. по контрагенту ООО "Шинный центр" исключены, в остальной части решение оставлено без изменения.
В указанном решении налогового органа отражено, что начисленная к возмещению из бюджета по расчету сумма НДС за 4 квартал 2011 года составила 57 144 339 руб.
Фактически по результатам проверки сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, за 4 квартал 2011 года составила 49 924 324 руб.
Расхождения за 4 квартал 2011 года составили сумму 7 220 015 руб. (57 144 339 руб. - 49 924 324 руб.).
Из этой суммы указанным решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан исключено доначисление НДС в сумме 82 345,43 руб.
Таким образом, сумма доначисленного налоговым органом по результатам проверки НДС составила 7 137 669,66 руб.
В обоснование правомерности данного доначисления налога Инспекция сослалась на то, что в нарушение статьи 170 НК РФ налогоплательщик не восстановил НДС в сумме 7 137 669,66 руб. по субсидии, полученной из федерального бюджета в 4 квартале 2011 года на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров по платежному поручению N 850 от 19.12.2011 в сумме 46 791 390 руб. по соглашению от 21.09.2011 N 732/17 на развитие производства по забою скота и переработки.
Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды предыдущих инстанций пришли к выводу о том, что в рассматриваемом случае у общества не имелось оснований для восстановления сумм НДС по субсидиям, полученным из федерального бюджета при этом суды обоснованно исходили из следующего.
Пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом пункт 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации, подлежат вычету на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии первичных документов.
Судами установлено и налоговым органом не оспорено, что в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ заявителем обоснованно были применены налоговые вычеты в общей сумме НДС 21 053 866,19 руб. по затратам на строительство объекта по забою скота и переработке мяса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий. Данные изменения вступили в силу с 01 октября 2011 года. До этого времени в ранее действовавшей редакции восстановление сумм налога на добавленную стоимость в вышеуказанном случае не предусматривалось.
Из анализа вышеназванной нормы следует, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) подлежат восстановлению налогоплательщиком только в случае получения последним в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога.
Между тем судами установлено и материалами дела подтверждается, что субсидия в сумме 46 791 390 руб. обществу была предоставлена из бюджета без учета суммы НДС, о чем указано в платежном поручении на перечисление субсидии от 19.12.2011 N 850.
Кроме того, подтверждением того обстоятельства, что субсидия предоставлялась без НДС, является справка-расчет о причитающихся субсидиях по экономически значимой программе "Развитие кормовой базы животноводческого комплекса Республики Татарстан на 2011 - 2013 годы" на возмещение части затрат по строительству, реконструкции, модернизации комбикормовых заводов в 2011 году (утв. Приказом от 12.08.2011 N 173/2).
Согласно справке-расчету сумма произведенных затрат по строительству предприятия по забою скота и переработке мяса и приобретение технологического оборудования составила 138 019 789 руб. (с НДС). Сумма без НДС составляет 116 978 475 руб. Обществу из федерального бюджета перечислено 40 процентов от этой суммы, что составляет 46 791 390 руб.
Таким образом, поскольку субсидии предоставлены обществу без учета налога, суды верно указали, что по смыслу и содержанию подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ ранее принятая к вычету сумма НДС в рассматриваемом случае восстановлению не подлежит, а повторного возмещения НДС из бюджета не происходит.
При таких обстоятельствах вывод судов о том, что Инспекция необоснованно восстановила ранее принятый налогоплательщиком к вычету НДС в сумме 7 137 669,66 руб. и доначислила его по результатам камеральной проверки, предложив Обществу оспариваемым решением уменьшить в указанном размере предъявленный к возмещению НДС за 4 квартал 2011 года, является правомерным.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов. Статьей 286 АПК РФ пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами предшествующих инстанций норм материального и процессуального права.
Нормы материального права судами предыдущих инстанций применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся, согласно части 4 статьи 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены судебных актов, не допущено.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.08.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2013 по делу N А65-10001/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Ф.Г.ГАРИПОВА
Судьи
О.В.ЛОГИНОВ
Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН