Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 31 марта 2014 года.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Егоровой М.В.,
судей Логинова О.В., Гариповой Ф.Г.,
при участии представителей:
ответчика - Булатовой Л.Ф., доверенность от 09.01.2014, Хузиевой Д.И., доверенность от 24.03.2014 (после перерыва),
в отсутствие:
заявителя - извещен надлежащим образом,
третьего лица - извещено надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.08.2013 (судья Сальманова Р.Р.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Филиппова Е.Г., Драгоценнова И.С.)
по делу N А65-6661/2013
по заявлению открытого акционерного общества "Комбытсервис", г. Казань (ИНН 1653006793, ОГРН 1021602825980) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан, г. Казань, с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, об оспаривании решения,
установил:
открытое акционерное общество "Комбытсервис" (далее - ОАО "Комбытсервис", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС N 14 по Республике Татарстан, ответчик) от 20.02.2013 N 2.13-09/2/150 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС по Республике Татарстан).
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.08.2013 заявленные требования общества удовлетворены, суд признал оспариваемое решение налогового органа недействительным и обязал его устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 07.08.2013 оставлено без изменения.
Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилась в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить вышеуказанные судебные акты, принять по делу новый судебный акт.
Представители инспекции в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а также указали, что судом апелляционной инстанции не учтено, что общая сумма земельного налога по трем спорным земельным участкам за 2011 год исходя из сведений кадастровой стоимости, содержащихся в постановлении Кабинета министров Республики Татарстан от 05.10.2005 N 478 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель по г. Казани" составляет порядка 778 тыс. руб.; а исходя из уточненной налоговой декларации N 1 - порядка 556 тыс. руб.; исходя из уточненной налоговой декларации N 2 - порядка 374 тыс. руб., а также судами первой и апелляционной инстанций не учтено, что налоговым органом было принято решение N 1330 от 26.10.2012 о зачете 181 693,00 руб. в счет авансовых платежей за 1 квартал 2012 года.
Общество и третье лицо в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.
В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия общества и третьего лица.
В судебном заседании 18.03.2014 в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 10 часов 30 минут 25.03.2014, по окончании которого судебное заседание было продолжено.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание представителей инспекции, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, считает, что постановление суда апелляционной инстанции следует отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.
Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки на основании уточненной налоговой декларации ОАО "Комбытсервис" по земельному налогу за 2011 год принято решение от 20.02.2013 N 2.13-09/2/150 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового нарушения.
Указанным решением налоговый орган, в частности, дополнительно начислил земельный налог в сумме 181 693 рублей.
Решением УФНС по Республике Татарстан от 20.03.2013 N 2.14-0-18/005934@, принятым по апелляционной жалобе общества, указанное решение налогового органа оставлено без изменения.
Заявитель, не согласившись с решением инспекции от 20.02.2013 N 2.13-09/2/150, обратился с заявлением в суд о признании его недействительным.
Основанием для доначисления налоговым органом земельного налога послужил вывод инспекции об уменьшении налогоплательщиком налоговой базы на 19 350 710 руб. и исчисленную сумму земельного налога на 181 693 руб. вследствие неверно определенной кадастровой стоимости земельных участков за 2011 год.
По мнению налогового органа, при исчислении земельного налога за 2011 год применению подлежала кадастровая стоимость, утвержденная постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан".
По данным налогового органа, стоимость земельного участка с кадастровым номером 16:50:011724:10, расположенного по адресу: г. Казань, ул. Габдуллы Тукая, дом 103 (литеры А, А1), составила 33 899 640 руб.; земельного участка с кадастровым номером 16:50:011724:30, расположенного по адресу: г. Казань, ул. Габдуллы Тукая, - 9 921 753 руб.; земельного участка с кадастровым номером 16:50:011411:3, расположенного по адресу: г. Казань, ул. Павлюхина, д. 41А (литеры А, Б, Б1, Б2, Б3, Б4), - 17 068 939 руб.
В уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год общество указало следующую кадастровую стоимость: земельного участка с кадастровым номером 16:50:011724:10 - 21 525 600 руб.; земельного участка с кадастровым номером 16:50:011724:30 - 6 080 662 руб.; земельного участка с кадастровым номером 16:50:011411:3 - 13 933 360 руб., что соответствует рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.06.2012 по делу N А65-10229/2012.
Суд апелляционной инстанции, оставляя решение суда первой инстанции без изменения, обоснованно признал правомерным вывод суда первой инстанции о необходимости применении в целях налогообложения лишь с 01.01.2012 результатов кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, вступившим в силу в течение налогового периода (2011 год).
Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ.
В пункте 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) указано, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 этой статьи (то есть за исключением случаев определения рыночной стоимости земельного участка).
Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан" утверждены результаты кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан.
В силу пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", статьи 6 Закона Республики Татарстан от 31.10.2002 N 21-ЗРТ "О порядке опубликования и вступления в силу Законов и иных нормативных правовых актов Республики Татарстан по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина", абзаца 2 пункта 2 и пункта 4 постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.09.2002 N 524 "О порядке опубликования и вступления в силу постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан", постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 19.07.2002 N 434 "Об опубликовании нормативных правовых актов Кабинета Министров Республики Татарстан и республиканских органов исполнительной власти", постановления Кабинета Министров Республики Татарстан, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, вступают в силу на территории Республики Татарстан не ранее чем через десять дней после их официального опубликования, при этом официальными источниками опубликования являются газеты "Республика Татарстан", "Ватаным Татарстан", а также "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти".
Вышеуказанное постановление опубликовано в официальном издании "Сборник постановлений и распоряжений Кабинета министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти" от 02.02.2011 N 5 и, следовательно, вступило в силу после 01.01.2011.
С учетом положений статьи 5 Кодекса, Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 N 165-О суды пришли к обоснованному выводу о том, что указанный порядок в полной мере применим и к порядку вступления в силу постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан" в той части, в которой результаты кадастровой оценки земель подлежат использованию в целях налогообложения.
Поскольку налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода, результаты кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, вступившим в силу в течение налогового периода, подлежат применению в целях налогообложения с начала нового налогового периода, то есть с 01.01.2012.
При таких обстоятельствах суды сделали правомерный вывод о необходимости применении в целях налогообложения лишь с 01.01.2012 результатов кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, вступившим в силу в течение налогового периода (2011 год).
Также суд кассационной инстанции считает правомерным вывод суда апелляционной инстанции об ошибочности вывода суда первой инстанции о необходимости применения в данном случае кадастровой стоимости спорных земельных участков, установленной решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.06.2012 по делу N А65-10229/2012, в соответствии с нижеследующим.
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 913/11, согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.
При этом с учетом предусмотренного пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ порядка определения кадастровой стоимости объекта недвижимости установленное вступившим в законную силу решением суда несоответствие кадастровой стоимости объекта недвижимости, внесенной в государственный кадастр недвижимости, его рыночной стоимости, не означает аннулирование ранее внесенной записи о кадастровой стоимости объекта недвижимости.
В вышеназванном Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации отмечено, что при установлении судом рыночной стоимости земельного участка, достоверность кадастровой стоимости и законность нормативного акта о ее утверждении предметом оспаривания не являются, внесение в кадастр сведений о рыночной стоимости земельного участка не подменяет ранее содержащейся в нем информации о кадастровой стоимости этого участка и не делает ее недостоверной.
Из материалов рассматриваемого дела видно, что на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.06.2012 по делу N А65-10229/2012 изменения в сведения о кадастровой стоимости вышеуказанных земельных участков внесены филиалом ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Республике Татарстан в государственный кадастр 05.08.2012.
На основании вышеизложенного кадастровая стоимость спорных земельных участков, установленная решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 14.06.2012 по делу N А65-10229/2012, в данном случае не подлежала применению.
Вместе с тем, суд апелляционной инстанции, оставляя решение суда первой инстанции без изменения, пришел к выводу, что указанный ошибочный вывод суда первой инстанции не привел к принятию неправильного судебного решения, поскольку исходя из тех сведений о кадастровой стоимости трех вышеуказанных земельных участков, которые содержатся в постановлении Кабинета министров Республики Татарстан от 05.10.2005 N 478 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель по г. Казани" (соответственно 53 736 000 руб., 1 123 054 руб. и 40 133 590 руб.), и из ставки земельного налога в размере 0,4%, установленной решением Представительного органа муниципального образования г. Казани от 29.11.2005 N 2-3 "О земельном налоге" по отношению к кадастровой стоимости, которая была определена данным постановлением, у налогового органа не имелось оснований для дополнительного начисления обществу оспариваемым решением земельного налога за 2011 год в сумме 181 693 руб.
Судебная коллегия считает, что вышеприведенный вывод суда апелляционной инстанции сделан при неполном выяснении обстоятельств дела.
Как указывал налоговый орган имеются существенные противоречия, так как общая сумма земельного налога по трем спорным земельным участкам за 2011 год исходя из сведений кадастровой стоимости, содержащихся в постановлении Кабинета Министров Республики Татарстан от 05.10.2005 N 478 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель по г. Казани" составляет порядка 778 тыс. руб.; а исходя из уточненной налоговой декларации N 1 - порядка 556 тыс. руб.; исходя из уточненной налоговой декларации N 2 - порядка 374 тыс. руб.
Указанные противоречия судом апелляционной инстанции при рассмотрении дела не устранены.
Между тем данные противоречия имеют существенное значение для правомерного разрешения настоящего дела.
Кроме того, судом апелляционной инстанции не учтено и то обстоятельство, что согласно оспариваемому решению от 20.02.2013 N 2.13-09/2/150 (стр. 6, т. 1, л.д. 27) налоговым органом на основании заявления ОАО "Комбытсервис" от 12.10.2012 N 203 о зачете излишне уплаченной суммы земельного налога за 2011 год в размере 181 693 руб. в счет авансовых платежей за 1 квартал 2012 года принято решение о зачете от 26.10.2012 N 1330, о чем в адрес налогоплательщика направлено извещение от 26.10.2012 N 14948.
При названных обстоятельствах обжалуемый судебный акт подлежит отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств дела, дело - направлению на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции.
При новом рассмотрении суду надлежит устранить данные противоречия, и принимая во внимание все обстоятельства дела в соответствии с требованиями закона вынести обоснованный и соответствующий нормам права судебный акт.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 по делу N А65-6661/2013 отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
М.В.ЕГОРОВА
Судьи
О.В.ЛОГИНОВ
Ф.Г.ГАРИПОВА