Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование премий работникам предприятия и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом, согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса, заказанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем, отчетном (налоговом) периоде. Расходы уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Согласно подпункту 22 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Учитывая изложенное, выплаты в виде премий, осуществляемые организацией из фонда потребления, сформированного за счет прибыли прошлых лет, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.
А.И. Иванеев