Вопрос: Статья 284 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ предоставляет субъекту Российской Федерации право снижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, до 13,5 процента.
Согласно статей 10 и 15 Бюджетного кодекса РФ бюджет субъекта является самостоятельным бюджетом и не включает в себя бюджеты муниципальных образований.
Вместе с тем Бюджетным кодексом каждому субъекту предоставляется возможность устанавливать нормативы отчислений в местные бюджеты от федеральных налогов, включая налог на прибыль организаций в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта РФ.
В данном случае налог на прибыль организаций будет перечисляться по установленным законом субъекта РФ нормативам не только в бюджет субъекта, но и в бюджеты муниципальных образований.
В связи с изложенным, просим Вас разъяснить могут ли налогоплательщики муниципальных образований, которым переданы отчисления налога на прибыль организаций по нормативу, в том числе и до 100 процентов, применять сниженную ставку налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу понижения ставки налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, если данный налог полностью или частично передается местным бюджетам муниципальных образований, расположенных на территории данного субъекта Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка налога на прибыль организаций устанавливается в размере 24 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 - 5 статьи 284 Кодекса. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.
В соответствии с пунктом 2 статьи 55 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативу 100 процентов.
При этом статья 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации определяет, что собственные доходы бюджетов субъектов Российской Федерации от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами Российской Федерации федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации на срок не менее трех лет.
Таким образом, субъект Российской Федерации своим законом может снизить ставку налога на прибыль организаций, подлежащую зачислению в свой бюджет.
Дальнейшее перераспределение сумм налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, между бюджетом субъекта Российской Федерации и местными бюджетами не влияет на ставку налога на прибыль организаций, применяемую налогоплательщиками, для которых законом субъекта Российской Федерации такая ставка понижена.
Это означает, что пониженная ставка применяется в отношении налога на прибыль организаций как поступающего в бюджет субъекта Российской Федерации, так и переданного в местные бюджеты муниципальных образований, расположенных на территории данного субъекта Российской Федерации.
А.И. Иванеев