Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо по вопросу уплаты единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сообщает следующее .
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса, указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем, отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в статье 270 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения к налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 «Единый социальный налог» Кодекса.
Согласно статье 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 21 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, расходы на оплату тру да работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнением ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, выплаты штатным работникам за выполнение ими работ или оказание услуг по договорам гражданско-правового характера в состав расходов на оплату труда не включаются и, следовательно, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на оснований пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Вместе с тем следует отметить, что с целью обеспечения пенсионных прав таких лиц, организация может заключить с ними трудовые договора о работе по совместительству (согласно главе 44 Трудового кодекса Российской Федерации), сумма оплаты которых, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса, будет включаться в состав расходов на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, облагаться единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
А.И. Иванеев