Вопрос: Наша организация проводит различные рекламные конкурсы, выигрыши, которые облагаются по ставке 35% (п.2 ст. 224 НК РФ). В этом случае организация, выплатившая победителю приз, должна исчислить и удержать из суммы выигрыша налог на доходы физических лиц и уплатить его в бюджет. Это следует из пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ.
В нашем конкретном случае организация, выплачивает призы, которые бывают в денежной форме, не победителю рекламной акции (в акции участвуют не сотрудники организации), а менеджеру проекта (подотчетное лицо), который направляет денежные средства путем пополнения лицевого счета абонента сотового телефона. Менеджер вначале имеет данные в виде номера телефона абонента, который он отслеживает на неповторяемость (таковы правила конкурса). В соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не подлежит налогом на доходы физических лиц стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах в сумме, не превышающей 2000 рублей за налоговый период. В нашем случае по положению (правилу конкурса) разовая сумма выигрыша как раз менее 2000 рублей. Деньги поступают абоненту с запросом данных договора абонента и данных физического лица. Эти данные от операторов сотовой связи поступают с задержкой, и может быть ситуация, что в розыгрыше приза участвовало одно и тоже физическое лицо с разных телефонов, и доход данного физического лица составил более 2000 рублей.
Организация в течение одного месяца с момента выплаты денежного приза письменно сообщает в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах победителей рекламных акций, о невозможности удержания налога и сумме задолженности победителя (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Считаем, что в данной ситуации организация не имела возможности удержать из суммы выигрыша налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения доходов в виде стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы товаров, и сообщает следующее.
В письме указывается, что победителю рекламной акции организация перечисляет сумму приза на лицевой счет абонента сотового телефона. При этом паспортные данные об абонентах от операторов сотовой связи поступают с задержкой, т.е. после перечисления денежных средств победителю конкурса. В связи с этим возникают ситуации, когда в розыгрыше приза участвует одно и то же физическое лицо, имеющее несколько телефонов и общая сумма его выигрышей, получаемых по разным номерам телефонов превышает 2000 рублей.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные за налоговый период в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).
Согласно статье 226 Кодекса, организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с пунктом 2 статьи 224 Кодекса по ставке 35 процентов с суммы, превышающей 2000 рублей.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В вышеизложенной ситуации организация действительно не имела возможности удержать налог у участника конкурса при выплате дохода. При таких обстоятельствах обязанности налогового агента ограничиваются представлением сведений о налогоплательщике в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса.
Вместе с тем, в случае, если в текущем налоговом периоде данному налогоплательщику будут выплачиваться новые выигрыши, организация должна будет удержать с них начисленную сумму налога по призам.
А.И. Иванеев