Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок налогообложения средств, начисленных в виде дивидендов на акции, закрепленные в федеральной собственности (пакет Российского Фонда федерального имущества), в т.ч.:
- подлежат ли такие средства налогообложению;
- если да, то по какой ставке облагаются: по ставке, которая действовала в момент начисления или по ставке, которая действовала на момент выплаты.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает следующее.
Порядок налогообложение доходов, полученных российскими организациями в виде дивидендов по акциям, находящимся в государственной и муниципальной собственности, осуществляется в порядке установленном статьями 275 и 284 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога.
При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка 9 процентов.
Учитывая изложенное, выплата дивидендов по акциям, закрепленным в федеральной собственности производится после удержания налоговым агентом (акционерным обществом) налога на дивиденды. Налог удерживается по ставке в размере 9 процентов.
А.И. Иванеев