Вопрос: В апреле 2005 года нашему филиалу было передано здание (фактически используемое Филиалом для осуществления производственной деятельности), приобретенное головной организацией банка по договору купли-продажи после расторжения договора аренды. Документы на государственную регистрацию недвижимого имущества были переданы филиалом 30 апреля 2005 года. Право собственности, подтвержденное документами о государственной регистрации, было получено банком в мае 2005 года, объект передан в эксплуатацию с оформлением соответствующего акта после получения документов о государственной регистрации в мае 2005 года.
Подлежит ли вышеуказанный объект недвижимости включению в среднегодовую стоимость имущества в целях обложения налогом на имущество по состоянию на 1 мая 2005 года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.10.2005 N 598 о порядке исчисления налога на имущество организаций в отношении приобретенного объекта недвижимого имущества и сообщает, что в связи с отсутствием информации, подтверждающей сроки и условия заключения договора купли-продажи, а также оформление акта о вводе объекта в эксплуатацию, дать исчерпывающий ответ по затронутому в письме вопросу не представляется возможным.
Одновременно полагаем необходимым учитывать, что в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, установленными Положением Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П.
Согласно указанным правилам, для учета на балансе банков и иных кредитных учреждений движимого и недвижимого имущества в качестве объектов основных средств предназначен счет 604 "Основные средства".
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств в кредитных организациях, регулируется, в частности, приложением 10 к указанным Правилам, разделом 3 которого предусмотрено, что учет вложений капитального характера ведется на счете 607, предназначенном для учета капитальных вложений. При этом установлено, что объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств и нематериальных активов. В бухгалтерском учете затраты по этим объектам отражаются на счете по учету капитальных вложений.
При вводе объектов недвижимости в эксплуатацию в соответствии с пунктом 3.1.4.3 вышеназванного приложения 10 осуществляется бухгалтерская проводка, предусматривающая перевод объектов капитальных вложений в состав основных средств на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после подачи документов на государственную регистрацию.
Учитывая изложенное, полагаем, что начиная с месяца, по состоянию на 1-е число которого объект недвижимости был учтен в составе основных средств, его остаточная стоимость включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога на имущество организаций в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 376 Кодекса.
А.И. Иванеев