Вопрос: ОАО (Банк) просит разъяснить положения Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в части налогового учета капитальных вложений Банка в арендованные объекты основных средств.
1. В соответствии с п.10 ст.1 вышеназванного Закона, начиная с 01.01.2006, амортизируемым имуществом в целях налогообложения также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить правомерность распространения данной нормы на учет капитальных вложений, произведенных до вступления в силу положений п.10 ст.1 Федерального закона N 58-ФЗ и не списанных на затраты Банка?
Кроме того, просим пояснить, какими документами следует оформлять согласие арендодателя на осуществление арендатором капитальных вложений в форме неотделимых улучшений?
2. Согласно изменениям, внесенным в п.1 ст.258 НК РФ Федеральным законом N 58-ФЗ, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
На практике возникают ситуации, когда Банком через определенное количество времени после окончания срока действия договора аренды, осуществляется его пролонгация.
Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить, правомерно ли возобновлять начисление амортизации по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений после пролонгации договора аренды?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.08.2005 N 3770 по вопросу порядка применения пункта 10 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 623 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
В соответствии с пунктом 10 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Таким образом, с 1 января 2006 года капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя в арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений, подлежат амортизации и, соответственно, будут признаваться расходами арендатора в целях налогообложения.
Капитальные вложения арендатора в арендованное амортизируемое имущество в форме неотделимых улучшений, произведенных до 1 января 2006 года, не подлежат амортизации для целей налогообложения.
По нашему мнению, указанные новации, вводимые с 1 января 2006 года, должны действовать в течение всего срока действия договора аренды с учетом его пролонгации.
А.И. Иванеев