Вопрос: Фирма заключила договор комиссии (является комиссионером), и у нее возникли следующие моменты:
1. Комиссионер осуществляет реализацию товаров от своего имени за счет комитента, как за безналичный, так и за наличный расчет.
2. Товар, принятый на комиссию, реализуется со склада, принадлежащего комиссионеру на правах аренды, но расходы по аренде склада осуществляются за счет комитента, что предусмотрено в договоре комиссии.
3. Кассовый аппарат установлен в офисе комиссионера, принадлежащем ему на правах аренды.
1. Является ли комиссионер плательщиком ЕНВД?
2. Если комиссионер является плательщиком ЕНВД, то какой показатель базовой доходности использовать при расчете ЕНВД - "торговое место"? (Объектов стационарной торговой сети не имеется).
3. При реализации товаров по договору комиссии создается двоякая ситуация:
во-первых, при продаже товаров за наличный происходит розничная продажа, такой вид деятельности облагается ЕНВД;
во-вторых, фирма оказывает посреднические услуги, этот вид деятельности в главе 26.3 Налогового кодекса РФ не упомянут и облагается в общеустановленном порядке.
Если при продаже товаров, принятых на комиссию, за наличный расчет фирма исчислит ЕНВД, то где гарантия, что налоговые органы не посчитают данный вид деятельности облагаемым в общеустановленном порядке и не начислит в связи с этим штрафные санкции?
4. Наличие у комиссионера двух режимов налогообложения предполагает ведение раздельного учета доходов и расходов. Комиссионер в учете отражает следующие операции:
Дебет 004, оприходован товар от комитента.
Дебет 62 К 76, продукция комитента реализована покупателям.
Кредит 004, отражена стоимость товара, реализованного покупателю.
Дебет 50 Кредит 62, в кассу комиссионера поступила оплата за реализованные товары комитента.
Дебет 76 Кредит 90.1, отражена сумма комиссионного вознаграждения по договору комиссии.
Дебет 76 Кредит 51, перечислены деньги комитенту за минусом комиссионного вознаграждения.
Каким образом следует отразить выручку от розничной продажи товаров и как отразить взаимоотношения с комитентом? Ведь ни полученные товары, ни денежные средства от покупателей не являются собственностью комиссионера, а лишь только комиссионное вознаграждение, причитающееся по условиям договора комиссии.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении розничной торговли, осуществляемой на основании договора комиссии, и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
В соответствии со статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками по единому налогу на вмененный доход признаются организации, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.
Из статьи 990 ГК РФ следует, что комитент не осуществляет фактическую розничную торговлю и, следовательно, он не может быть признан налогоплательщиком по единому налогу на вмененный доход.
Деятельность комиссионера по осуществлению розничной торговли подлежит обложению единым налогом на вмененный доход только в том случае, если комиссионер осуществляет указанную деятельность на территории тех объектов организации торговли, которые принадлежат или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).
В случае же, если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то данная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).
Согласно ситуации, изложенной в письме, товар, принятый на комиссию вашей организацией, реализуется со склада. При этом контрольно-кассовая техника, используемая при розничной торговле, установлена в офисе фирмы.
В данном случае для целей применения единого налога на вмененный доход торговой точкой признается офис фирмы.
При этом обращаем ваше внимание, что если помещение офиса фирмы не соответствует установленному главой 26.3 Кодекса понятию магазина или павильона, то исчисление суммы единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности - торговое место.
Также необходимо учитывать, что предпринимательская деятельность по продаже товаров, расчеты за которые осуществляются покупателями в безналичном порядке, до 1 января 2006 года должна облагаться в общеустановленном порядке.
Кроме того, с 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 14 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" к розничной торговле будет относиться деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).
Учитывая изложенное, деятельность по осуществлению розничной торговли на основании договоров комиссии с 1 января 2006 года подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом.
А.И. Иванеев