Вопрос: Федеральным законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 г. "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внесены изменения в главу 25 НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2006 года. При этом часть изменений распространяется на взаимоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Одно из них касается перечня прямых расходов на производство и реализацию (статья 318 НК РФ), согласно которому налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом указано, что к прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты, расходы на оплату труда и ЕСН, суммы начисленной амортизации. То есть, прямого указания на обязательность отнесения именно этих статей затрат налоговым кодексом не предусмотрена, поскольку формулировка "могут быть" носит лишь рекомендательный характер.
Особенности производственного процесса ОАО таковы, что только материальные затраты и затраты на энергоресурсы носят непосредственно прямой характер в формировании себестоимости продукции, суммы же начисленной амортизации и расходы на оплату труда фактически постоянны, связаны с выпуском нескольких видов продукции и, соответственно, являются косвенными и подлежат распределению между видами выпускаемой продукции.
По этой причине было принято, что учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО будет осуществляться по системе "директ-костинг" с разделением всех затрат на условно-переменные и условно-постоянные.
При этом, к условно-переменным затратам будут отнесены: сырье и вспомогательные материалы, катализаторы, энергетика, полуфабрикаты, потребление которых напрямую зависит от объемов производства того или другого материала (продукции) и имеет четко выраженную расходную норму на единицу выпускаемой продукции, определяемой (калькулируемой) ежемесячно.
Все остальные условно-постоянные затраты будут отражаться по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". В конце периода все условно-постоянные затраты данного периода будут списываться на себестоимость реализованной продукции (счет 90 "Продажи").
Эта методология была закреплена в учетной политике ОАО для целей бухгалтерского учета.
Просим дать разъяснения, правомерно ли в целях экономии трудовых и временных ресурсов, сближения налогового и бухгалтерского учета, и учитывая только рекомендательный характер предлагаемых статей 318 НК РФ затрат, закрепить в учетной политике ОАО для целей налогообложения перечень прямых расходов, аналогично их перечню для целей бухгалтерского учета.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения в целях налогообложения прибыли состава прямых расходов и сообщает следующее.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внес изменения в статью 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 14.07.2005 и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Так, согласно пункту 1 статьи 318 Кодекса для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, перечень прямых расходов, установленных пунктом 1 статьи 318 Кодекса, является приблизительным. Причем налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике иной состав прямых расходов, отличный от предлагаемого Кодексом.
При рассмотрении данного вопроса важным является положение, изложенное в статье 313 Кодекса, согласно которому изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налога и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Таким образом, налогоплательщик вправе с 15.07.2005 внести изменения в учетную политику для целей налогообложения на 2005 - 2006 г., в которой может установить перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того, который предлагается статьей 318 Кодекса.
А.И. Иванеев