Вопрос: ЗАО просит разъяснить порядок исчисления и уплаты НДС после вступления в силу с 1 января 2005 года Соглашения между Правительством России и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ (оказании услуг).
Российское предприятие направляет на переработку в Белоруссию собственное сырье, получает готовую продукцию, которую привозит в Калининград и реализует на экспорт в третьи страны на следующих условиях:
- покупная стоимость сырья - 1000 у.е.
- стоимость страховки сырья 50 у.е. (российская фирма-страховщик)
- стоимость транспортных расходов по территории Белоруссии по доставке сырья до завода-переработчика - 20 у.е., в том числе НДС - 30,51 у.е.
- стоимость переработки сырья 2000 у.е. (НДС не взимается)
- стоимость аренды ж/д вагонов - 100 у.е., в том числе НДС - 15,125 у.е.
- стоимость экспедиторских услуг по доставке готовой продукции железнодорожным транспортом до границы России - 100 у.е. (в том числе по территории Беларуси - 45 у.е., по территории Литвы - 55 у.е.)
- стоимость услуги по возврату железнодорожных вагонов в Белоруссию - 10 у.е., в том числе НДС 1,52 у.е.
Просим разъяснить: 1. Уплачивается ли НДС при ввозе в Россию готовой продукции, выработанной из российского сырья на территории белоруссии?
2. Какие из вышеуказанных расходов включаются в налогооблагаемую базу в случае уплаты НДС при ввозе в Россию продуктов переработки? В каком размере в нашем случае будет формироваться налогооблагаемая база по НДС?
3. Существует ли разница в налогообложении, если экспедирование готовой продукции до границ РФ будет осуществлять российское или белорусское предприятие?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении продуктов переработки, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 3 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь налог на добавленную стоимость взимается в Российской Федерации, за исключением товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Российской Федерации, а также товаров, перемещаемых транзитом, и товаров, которые в законодательстве Российской Федерации не подлежат налогообложению при ввозе на территорию Российской Федерации.
Согласно пункту 2 Раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения, по продуктам переработки, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость работ (услуг) по переработке товаров. При этом указанная стоимость увеличивается на следующие расходы (если такие расходы не были включены в стоимость услуг по переработке):
расходы по доставке продуктов переработки, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование;
страховая сумма;
стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с продуктами переработки;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Следует отметить, что указанные расходы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость по продуктам переработки, ввозимым на территорию Российской Федерации, без учета налога на добавленную стоимость и независимо от резидентства лица, которому оплачиваются данные расходы.
Н.А. Комова