Вопрос: Ситуация:
Между организациями резидентами РФ заключен договор комиссии. По условиям договора Комиссионер от своего имени и за счет Комитента отгружает товар в Республику Беларусь в 2005 году. Получателем денежных средств от Белорусского контрагента является Комиссионер, который после получения денег за отгруженные товары, перечисляет их Комитенту со своего расчетного счета.
Комиссионер представляет Комитенту следующие документы (в срок не более 90 дней после отгрузки товара):
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от Белорусского контрагента.
- Копии договоров между Белорусским контрагентом и Комиссионером, по которому производится отгрузка товара (заверенные печатью Комиссионера и подписью директора и главного бухгалтера Комиссионера)
- Копии товаросопроводительных документов (заверенные печатью Комиссионера и подписью директора и главного бухгалтера Комиссионера)
- Копии выписки банка и платежного поручения по которому получены деньги на расчетный счет Комиссионера (заверенные печатью Комиссионера и подписью директора и главного бухгалтера Комиссионера)
- Отчет Комиссионера по отгруженному товару с указанием даты и суммы отгрузки, суммы оплаты поступившей от Покупателя и суммы перечисленной Комитенту.
Вопрос: 1. Правомерно ли примененние Комитентом ставки 0% НДС на товар отгружаемый по договору комиссии в Республику Беларусь.
2. Какие документы необходимо представить в налоговый орган для подтверждения правомерности применения ставки НДС 0% по Соглашению от 15 сентября 2004 года между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполненных работ, оказании услуг".
Особое внимание просим уделить порядку представления документов, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь по посредническим договорам, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение), ратифицированного Федеральным законом от 28 декабря 2004 года N 181-ФЗ, при экспорте применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта.
Перечень документов, представляемых в налоговые органы для обоснования применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении товаров, реализуемых и вывозимых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, предусмотрен пунктом 2 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения. Данным перечнем предусмотрено представление в налоговые органы иных документов, непоименованных в перечне, но предусмотренных национальным законодательством для подтверждения нулевой ставки налога.
Так, пунктом 2 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен перечень документов, представляемых в налоговые органы при реализации товаров на экспорт через комиссионера, поверенного или агента.
Таким образом, при реализации товаров, вывозимых на территорию Республики Беларусь в рамках посреднических договоров, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в налоговые органы должны представляться документы, предусмотренные вышеуказанным пунктом 2 раздела II Положения, с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 165 Кодекса.
Кроме того, следует также отметить, что на основании статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов.
Н.А. Комова