Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения в части исчисления НДС с авансов под экспортную поставку:
1. Следует ли признавать авансовым платежом сумму денежных средств, полученных от покупателя, если получение аванса произошло в том же налоговом периоде, что и оформление региональными таможенными органами ГТД на вывоз товара в режиме экспорта. Должны ли мы в данном случае уплачивать НДС с суммы полученного под экспортную поставку аванса? В какой момент суммы авансовых платежей можно включить в состав налоговых вычетов по НДС?
2. В случае если организация-экспортер получила авансовые платежи в счет предстоящей реализации товаров на экспорт в какой момент данные суммы отражаются в декларации по налоговой ставке 0 процентов?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам налогообложения платежей, полученных от иностранного покупателя в том же налоговом периоде, в котором произведена фактическая отгрузка экспортируемых товаров, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет менее шести месяцев, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим, платежи, полученные в том же налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров на экспорт, но до момента такой отгрузки, то есть до даты выпуска товаров региональными таможенными органами Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, уплаченных по указанным полученным платежам, производятся после момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по экспортируемым товарам.
Что касается платежей, полученных после даты выпуска товаров региональными таможенными органами Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, то согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса данные платежи в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются до момента определения налоговой базы по этому налогу по экспортируемым товарам, в том числе при получении платежей в том же налоговом периоде, в котором произведена фактическая отгрузка товаров на экспорт.
По вопросу отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, сообщаем, что на основании положений Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, утвержденного приказом Минфина России от 3 марта 2005 года N 31н, указанные авансовые платежи отражаются в разделе 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за тот налоговый период, в котором данные платежи получены.
Одновременно сообщается, что пунктом 7 статьи 1 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что с 1 января 2006 года авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от длительности производственного цикла изготовления товаров.
Н.А. Комова