Вопрос: ЗАО осуществляет перевозки грузов на воздушных судах через таможенную границу Российской Федерации в режиме транзита. Учитывая, что налогообложение реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита, производится по налоговой ставке 0 процентов, у авиакомпании возникает право на возмещение "входного" НДС при выполнении требований, указанных в пункте 4 статьи 165 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 172 Таможенного Кодекса РФ в случаях, если место прибытия транзитных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и место их убытия с этой территории совпадают, международный транзит допускается в упрощенном порядке. В статье 81 Таможенного Кодекса РФ сказано, что в качестве транзитной декларации таможенный орган принимает любые коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, содержащие необходимые сведения. При авиаперевозках транспортным документом является Международная Авианакладная (Air Waybill)/
Учитывая изложенное, прошу подтвердить, что для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов достаточно к документам, указанным в пункте 4 статьи 165 НК РФ вместо копии таможенной декларации представить копию Международной Авианакладной (Air Waybill) с отметкой российского таможенного органа, осуществившего оформление таможенного режима транзита.
Разъяснения таможни о применении в качестве Транзитной Таможенной декларации Международной Авианакладной прилагается.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке документального подтверждения права на применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при реализации услуг по транспортировке транзитных грузов воздушными судами и сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации российскими налогоплательщиками работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов.
С 1 января 2004 года - даты вступления в силу нового Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс), указанная норма применяется в отношении товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при выполнении (оказании) работ (услуг), непосредственно связанных с международным транзитом товаров, установлен пунктом 4 статьи 165 Кодекса. В данный перечень включена таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.
На основании статьи 11 Таможенного кодекса под таможенной декларацией понимается документ установленной формы, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с Таможенным кодексом.
Как правомерно отмечено в вашем письме, положениями статьи 81 Таможенного кодекса установлено, что в качестве транзитной декларации таможенными органами могут приниматься любые коммерческие, транспортные (перевозочные) документы и (или) таможенные документы, содержащие сведения, предусмотренные пунктом 2 указанной статьи Таможенного кодекса. В случае принятия данных документов в качестве транзитной декларации на таких документах должностными лицами таможенных органов проставляются отметки. Однако, если представленные в качестве транзитной декларации вышеуказанные документы не содержат всех необходимых сведений, недостающая информация представляется дополнительно в письменной форме в транзитной декларации на бланке установленного образца, форма и порядок заполнения которого устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.
В соответствии с положениями Инструкции о совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров, утвержденной приказом ГТК России от 8 сентября 2003 г. N 973, зарегистрированным в Минюсте России 13 ноября 2003 г. N 5228, принятие транзитной декларации удостоверяется таможенным органом через присвоение ей регистрационного номера. Если в качестве транзитной декларации в соответствии со статьей 81 Таможенного кодекса используются коммерческие, транспортные (перевозочные) документы регистрационный номер проставляется в правом верхнем углу указанных документов и заверяется личной номерной печатью должностного лица таможенного органа.
Учитывать изложенное, в пакете документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по операциям, предусмотренным вышеуказанным подпунктом 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в налоговые органы в качестве таможенной декларации возможно представлять коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, предусмотренные статьей 81 Таможенного кодекса и используемые на основании таможенного законодательства в качестве транзитной декларации, с соответствующими отметками таможенного органа, удостоверяющими перемещение иностранных товаров через территорию Российской Федерации под таможенным режимом международного таможенного транзита.
Таким образом, представление в налоговые органы в качестве таможенной декларации международной авиационной накладной с соответствующими отметками таможенных органов в целях применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по транспортировке транзитных грузов воздушными судами указанным нормам Кодекса не противоречит.
Н.А. Комова