Вопрос: Согласно п.2 ст.346.32 НК РФ "сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование".
Являясь налоговым агентом сотрудников по уплате налога на доходы физических лиц, предприятие исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет суммы НДФЛ, в том числе и с пособий по временной нетрудоспособности.
Можно ли уменьшать сумму исчисленного налога на вмененный доход на сумму пособий по временной нетрудоспособности, включающей в себя НДФЛ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении уменьшения суммы единого налога на вмененный доход на сумму пособий по временной нетрудоспособности и сообщает следующее.
При уплате единого налога на вмененный доход соответствующая сумма выплачиваемого пособия учитывается при налогообложении согласно статье 346.32 Кодекса.
Указанной статьей Кодекса определено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности в полном объеме, с учетом сумм налога на доходы физических лиц.
При этом обращаем ваше внимание, что с 1 января 2006 года вступает в силу Федеральный закон от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".
Согласно новой редакции статьи 346.32 Кодекса с 1 января 2006 года устанавливается ограничение по размеру уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, как на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так и на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, не более чем на 50 процентов.
А.И. Иванеев