Вопрос: ООО просит дать разъяснения по следующему вопросу:
Основной вид деятельности - строительство. Организация находится на общем режиме налогообложения.
На балансе организации числится 24 единицы автотранспорта (автобус ПАЗ, 2 ГАЗели, гусеничный кран, 4 ЗИЛа-самосвала, Камаз-тягач, Камаз-миксер, 4 а/крана, 2 МАЗа, мотороллер, 2 трактора, 3 экскаватора, 2 погрузчика.
11 единиц грузового транспорта с водителем в течение рабочего дня иногда оказывают другим организациям автотранспортные услуги. Данные услуги оказываются в следующем порядке: в течение рабочего дня грузовой транспорт используется определенное количество времени для собственных нужд (в производстве), а по мере освобождения (2-4 часа) - для оказания автоуслуг сторонним организациям.
Автотранспортные услуги оказываются организацией не более 6-8 раз в месяц.
Может ли организация при вышеуказанном порядке оказания автоуслуг оставаться на общем режиме налогообложения. Если нет, то как при разделении режимов налогообложения организовать учет заработной платы водителей, в т.ч. исчисления и уплаты единого социального налога, учет запчастей и топлива грузового транспорта, одновременно используемого и для собственных нужд и для оказания услуг?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта Российской Федерации в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Согласно статье 346.27 Кодекса под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.
В целях применения главы 26.3 Кодекса под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе организации или арендованных организацией для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.
Согласно вашему письму на балансе организации числится 24 единицы транспорта (автобус ПАЗ, 2 ГАЗели, гусеничный кран, 4 ЗИЛа-самосвала, Камаз-тягач, Камаз-миксер, 4 автокрана, 2 МАЗа, мотороллер, 2 трактора, 3 экскаватора и 2 погрузчика.
Помимо основной деятельности - строительство, ваша организация осуществляет деятельность по оказанию транспортных услуг сторонним организациям, используя 11 единиц грузового транспорта.
Если ваша организация для оказания автотранспортных услуг сторонним организациям использует гусеничный кран, автокраны, мотороллер, трактора, экскаваторы и погрузчики, которые не предназначены для перемещения грузов по дорогам и не соответствуют понятию транспортных средств, используемому в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то осуществляемая организацией деятельность по оказанию автотранспортных услуг указанными транспортными средствами облагается в соответствии с общим режимом.
Что касается остального автотранспорта (автобус ПАЗ, 2 ГАЗели, 4 ЗИЛа-самосвала, Камаз-тягач, Камаз-миксер и 2 МАЗа), который соответствует понятию транспортных средств, используемых в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то учитывая изложенное, а также вследствие того, что оказание автотранспортных услуг должно являться самостоятельной деятельностью, направленной на систематическое извлечение доходов именно от оказания данных услуг (пункт 2 статьи 346.26, пункт 1 статьи 11 Кодекса, пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации), деятельность вашей организации по оказанию автотранспортных услуг при помощи указанных автотранспортных средств сторонним организациям подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
При этом грузовой автотранспорт, который не эксплуатируется организацией для оказания автотранспортных услуг, а используется для собственной деятельности, при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в число эксплуатируемых транспортных средств не включается.
Что касается исчисления и уплаты единого социального налога, а также учета запчастей и топлива грузового автотранспорта, одновременно используемого и для собственных нужд организации и для оказания транспортных услуг, то необходимо учитывать следующее.
Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).
Согласно пункту 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
В целях налогообложения единым социальным налогом выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на данную систему налогообложения.
Согласно пункту 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).
Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.
Учитывая, что согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, то базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по авторским договорам как в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, так и производимые по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход. На основании пункта 7 статьи 346.26 Кодекса организация должна производить распределение исчисленных страховых взносов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход (по удельному весу выплат и вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).
При исчислении единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, налоговый вычет применяется налогоплательщиком в сумме страховых взносов, начисленных за тот же период на выплаты в пользу физических лиц, производимые в рамках деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Обращаем ваше внимание, что согласно новой редакции подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, с 1 января 2006 года на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В силу того, что на балансе вашей организации числится 24 единицы автотранспорта, которые изначально предназначены для осуществления основного вида деятельности ООО - строительство, с 1 января 2006 года осуществляемая вами деятельность по оказанию транспортных услуг сторонним организациям подлежит обложению в соответствии с общим режимом.
А.И. Иванеев