Вопрос: В целях правильного применения норм налогового законодательства по ЕНВД, а также руководствуясь статьями 21 и 34.2 первой части Налогового кодекса, просим вас разъяснить следующую ситуацию.
Наше предприятие (ОАО) является собственником нескольких зданий. Основным видом деятельности является сдача нежилых помещений в аренду с правом субаренды под организацию торговой деятельности.
По договорам аренды наше предприятие передает практически все здания в аренду нескольким крупным арендаторам.
Основной обязанностью крупных арендаторов является:
- оптимальное использование этих площадей;
- их содержание;
- осуществление мероприятий, направленных на поддержание их в исправном состоянии;
- осуществление правопорядка в зданиях;
- работа с мелкими арендаторами:
заключение договоров субаренды с индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами;
распределение площадей между субарендаторами: на обособленные секции, в которых обслуживаются покупатели, и торговые места без зала обслуживания и т.п.
Наше предприятие, являясь собственником этих зданий, не обладает информацией, каким образом наши крупные арендаторы сдают в аренду субарендаторам указанные секции и торговые места. Кроме того, в разные периоды количество как торговых мест, так и указанных секций, сданных арендаторами в субаренду, могут меняться. В этой связи возникают два вопроса.
1. Подпадает ли в данной ситуации с 1 января 2006 года деятельность ОАО под "вмененку" (в случае принятия соответствующего закона на территории Республики Башкортостан) на основании пп.13 п.2 ст.346_26 НК РФ, ведь фактически предметом договоров аренды являются нежилые помещения с указанием литера объекта, его местонахождения и площади? Кроме того, в технических паспортах указано назначение зданий - торговая деятельность.
2. Возникает ли обязанность у наших арендаторов начисления ЕНВД по переданным в субаренду обособленным секциям, в которых есть площадь для обслуживания посетителей? То есть подпадает ли данный вид деятельности под пп.13 п.2 статьи 346.26: "оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду и сообщает следующее.
С 1 января 2006 года, согласно новой редакции пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, который дополнен подпунктом 13, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
При этом под торговым местом согласно статье 346.27 Кодекса следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи.
Таким образом, здание, сооружение и другие аналогичные объекты не могут быть признаны стационарным торговым местом для целей применения единого налога на вмененный доход в отношении указанного в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса вида предпринимательской деятельности.
Согласно ситуации, изложенной в письме, ваша организация является собственником нескольких зданий. Основным видом деятельности является сдача в аренду указанных зданий с правом субаренды крупным арендаторам.
Учитывая изложенное, деятельность вашей организации по передаче в аренду зданий с правом субаренды крупным арендаторам с 1 января 2006 года не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
На уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места.
Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах, может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход. Это относится и к передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий.
Также могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход рынки и торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.
Обращаем ваше внимание, что если в аренду хозяйствующим субъектам передаются стационарные торговые места с правом передачи их в субаренду, единый налог на вмененный доход должны уплачивать и сама организация-арендодатель и лица, арендующие торговые места с целью их передачи в субаренду.
Если торговые места в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет производиться, то в соответствии с новой редакцией статьи 346.29 Кодекса налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности.
При этом в случае, если в переданных в аренду стационарных торговых местах правоустанавливающими и инвентаризационными документами выделены залы обслуживания посетителей, то в соответствии со статьей 346.27 Кодекса заказанные объекты относятся к стационарной торговой сети, имеющей залы обслуживания посетителей, и подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом.
А.И. Иванеев