Вопрос: В соответствии с п.1 ст.21 НК убедительно просим вас разъяснить порядок применения налогового законодательства в следующей ситуации.
До 2004 года предприятие использовало общий режим налогообложения и для исчисления НДС и налога на прибыль применяло метод начисления. С 2004 года предприятие применяет специальный налоговый режим ЕСХН. В 2004 году был получен аванс за работы и услуги, выполняемые в 2005 году. В бухгалтерском учете данные услуги отражены в составе выручки и доходов за 2005 год, в налоговом учете в соответствии с порядком признания доходов для целей ЕСХН авансовые платежи по этим услугам были включены в налогооблагаемую базу по ЕСХН за 2004 год.
В IV квартале 2005 года складывается ситуация, при которой предприятие теряет право на применение ЕСХН. Согласно НК предприятие обязано пересчитать налоги по правилам общего режима налогообложения. В связи с этим возникает вопрос:
1. Следует включать в налогооблагаемую базу по НДС и налогу на прибыль сумму реализации работ и услуг, выполненных в 2005 году, но оплаченных авансом в 2004 году?
2. Имеет ли право предприятие, потеряв право применять ЕСХН, перейти на применение УСН в 2006 году, минуя общий режим налогообложения?
В письмах Минфина РФ N 03-03-02-04/1-62 от 10.03.2005, N 03-06-05-04/148 от 30.05.2005 рассматриваются аналогичные ситуации, но применительно к упрощенной системе налогообложения, поэтому просим вас дать разъяснение применительно к ЕСХН.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на ваше письмо сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с п.4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сельскохозяйственные товаропроизводители, утратившие по итогам налогового периода право на применение специального режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, должны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь налоговый период. При этом пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов не уплачиваются.
За предыдущие налоговые периоды перерасчет налоговых обязательств не производится.
Как следует из вашего письма, суммы авансовых платежей, полученных вашей организацией в 2004 году в счет работ и услуг, выполненных или оказанных в 2005 году, были учтены при исчислении единого сельскохозяйственного налога за 2004 год.
Поэтому при перерасчете налоговых обязательств за 2005 год в связи с утратой права на применение специального режима налогообложения стоимость работ и услуг, выполненных или оказанных в этом году в счет авансов, поступивших в 2004 году, учитываться не должна.
По второму вопросу. Переход на упрощенную систему налогообложения организаций, утративших право на уплату единого сельскохозяйственного налога, осуществляется в общеустановленном порядке, предусмотренном статьей 346.13 Кодекса, с соблюдением требований статьи 346.12 Кодекса.
А.И. Иванеев